新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整

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1、dbc4fa22b2f12510a5b4c948d293c998.doc(注會(huì)擂臺(tái)學(xué)習(xí)整理)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整目錄一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響二、差異比較三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入確認(rèn)的差異分析六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析七、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析八、債務(wù)重組收益的差異分析九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異十、補(bǔ)貼收入差異分析十一、資產(chǎn)評(píng)估增值十二、其他收入的差異十三、成本確認(rèn)的差異分析十四、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異十五、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析十六、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異分析十七、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異分析十八、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響（一）

2、為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。1．目的不同會(huì)計(jì)制度稅法讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益如：視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。2．基本前提不同會(huì)計(jì)制度稅法會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）如：總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅會(huì)計(jì)分期：雙方的

3、差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異—時(shí)間性差異和永久性差異記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查3．遵循的原則不同第27頁(yè)共27頁(yè)2006-11-3院田白水居士dbc4fa22b2f12510a5b4c948d293c998.doc(注會(huì)擂臺(tái)學(xué)習(xí)整理)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下：（1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較會(huì)計(jì)稅法客觀性原則真實(shí)性原則如：捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原

4、則在稅收中并未完全貫徹（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要會(huì)計(jì)稅法強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較會(huì)計(jì)稅法強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比①類似會(huì)計(jì)做法②但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則例如：①利息收入或支出方面②廣告支出扣除時(shí)間③個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制④營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收

5、⑤跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等（4）歷史成本原則的比較會(huì)計(jì)稅法企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提（5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較會(huì)計(jì)稅法謹(jǐn)慎性原則

6、是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠確定。對(duì)于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理（6）重要性原則與法定性原則的比較會(huì)計(jì)稅法第27頁(yè)共27頁(yè)2006-11-3院田白水居士dbc4fa22b2f12510a5b4c948d293c998.doc(注會(huì)擂臺(tái)學(xué)習(xí)整理)在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)

7、選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序?qū)θ魏问马?xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)（7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較會(huì)計(jì)稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡（二）如何進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)1．合理的差異“度”（1）任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納

8、稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)