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1、基于價值鏈會計的作業(yè)成本法的應用分析經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。傳統(tǒng)會計模式存在許多不足和局限，這些缺陷對現(xiàn)代企業(yè)管理的阻礙越來越明顯，現(xiàn)行會計模式己不能滿足新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)發(fā)展的需要。變革現(xiàn)行會計模式已不可避免。價值鏈管理的應用，促進了企業(yè)會計管理的變革。通過理論界研宄和企業(yè)實踐的積極探尋，價值鏈會計成為價值鏈管理理論和會計管理工作的結(jié)合產(chǎn)物，它是會計模式變革趨勢中的一種選擇。本文在進行理論分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)我國價值鏈會計成本管理應用存在的困難，給出建議，為價值鏈會計及相關(guān)成本管理的實務(wù)應用提供清晰、全面、系統(tǒng)的指導。一、價值鏈會計的理論框架經(jīng)過
2、十幾年的價值鏈會計研究，價值鏈會計的理論框架已取得一定的研宄成果，理論框架主要包括了價值鏈會計的目標、對象、管理內(nèi)容、職能、會計要素和基本假設(shè)。1.價值鏈會計的目標。綜合學者們的理論研究，價值鏈會計目標可定義為：為信息使用者及時提供價值鏈上的價值增值和價值流轉(zhuǎn)信息，以此優(yōu)化價值鏈流程，實現(xiàn)實時控制和協(xié)調(diào)各經(jīng)濟活動，為價值鏈聯(lián)盟創(chuàng)造最大的價值增值服務(wù)。相較于傳統(tǒng)會計目標，價值鏈會計目標具有戰(zhàn)略性，是為戰(zhàn)略管理提供價值增值信息，以此進行實時控制和協(xié)調(diào)。而傳統(tǒng)會計目標僅是為日常管理提供會計信息，忙于日常的業(yè)務(wù)核算，不會著重關(guān)注各環(huán)節(jié)潛在的價值增值情況
3、。1.價值鏈會計的對象。價值鏈會計的研宄對象可以概括為價值鏈信息及所有相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要研究對象是價值鏈上的價值增值信息，價值鏈會計的會計活動就是以價值增值分析為核心的。傳統(tǒng)會計模式中會計對象被定義為企業(yè)的資金運動，不難比較出價值鏈會計的會計對象范圍擴大，反映的價值信息更具相關(guān)性。2.價值鏈會計管理的內(nèi)容。針對價值鏈會計的本質(zhì)認識，目前存在兩種觀點，一是由我國會計學家閻達五教授提出的價值鏈管理活動論，另一個是由綦好東教授提出的融合論，即是價值鏈會計信息論與管理活動論的融合。在了解了價值鏈會計本質(zhì)后，可把價值鏈會計管理內(nèi)容劃分為兩個內(nèi)容：一是收
4、集、加工、存儲價值鏈信息尤其是價值增值信息;二是在整理的價值信息的輔助下，對各項價值活動進行分析和評價，并實時控制和協(xié)調(diào)。從時間維度看，傳統(tǒng)會計模式更多的是事后控制，而價值鏈會計包括事前控制、實時控制和事后控制，更體現(xiàn)一種實時性。從空間維度比較，傳統(tǒng)會計模式主要反映的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而價值鏈會計反映和核算的價值活動是所有能給企業(yè)帶來價值增值的業(yè)務(wù)，認為與利益相關(guān)者之間的業(yè)務(wù)活動均可能提供價值增值服務(wù)，都應進行反映。1.價值鏈會計的職能。會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。價值鏈會計的職能可概括為實時評價和反映職能與多維立體控制職能
5、。雖然價值鏈會計的職能與傳統(tǒng)會計職能都是反映和控制兩個職能，但它們還是存在差異。首先兩種會計模式反映和控制的信息范圍存在不同，傳統(tǒng)會計模式職能發(fā)揮的作用范圍相對較窄。其次兩種職能在不同模式下所占重要性不同，傳統(tǒng)會計模式中反映職能作用更明顯。最重要的差別是，價值鏈會計模式下兩種職能更表現(xiàn)出實時性特點。2.價值鏈會計的會計要素。各類理論研宄對價值鏈會計要素的表述還不太明確。目前學者們認為價值鏈會計的會計要素仍然應包含傳統(tǒng)會計的六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。需要明確的是，由于價值鏈會計研究的對象是價值增值活動，所以其會計要素應
6、含有體現(xiàn)價值增值信息的內(nèi)容，這是不可忽略的。3.價值鏈會計的基本假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的基本前提，經(jīng)過會計學者們的努力，價值鏈會計的基本假設(shè)可以總結(jié)為：價值鏈會計主體是價值鏈聯(lián)盟。它彌補了傳統(tǒng)會計以單個組織為主體的局限性，與現(xiàn)代開放經(jīng)濟環(huán)境相適應，將企業(yè)從原有的封閉系統(tǒng)中解放出來。繼續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營并存的假設(shè)。傳統(tǒng)會計模式下的會計核算是建立在繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上的，該假設(shè)要求企業(yè)將繼續(xù)經(jīng)營下去,不存在清算情況，一旦出現(xiàn)清算，歷史成本計量、收入費用配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則均不成立。而在價值鏈會計模式下，則認為有時存在非持續(xù)經(jīng)營情況時，原有會計
7、核算仍成立。這主要是因為價值鏈會計主體是價值鏈聯(lián)盟，對價值鏈聯(lián)盟應區(qū)分核心企業(yè)和其他企業(yè)。當其他企業(yè)存在清算時，非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就會發(fā)揮作用。多種計量形式并存假設(shè)。價值鏈今命計研宄對象是價值增值活動。在該會計模式下，認為那些不能用貨幣計量的非財務(wù)信息只要對企業(yè)的價值增值產(chǎn)生影響，則對其分析和反映就是有必要的。比如客戶滿意度、企業(yè)信譽等就會對企業(yè)價值的實現(xiàn)有著一定的影響。靈活會計期間假設(shè)。價值鏈會計強調(diào)實時性和信息有助于企業(yè)決策。其分期的確定較傳統(tǒng)會計模式更具有彈性，應能達到實時性的要求，且還要考慮價值鏈聯(lián)盟里各企業(yè)進行決策時的時間要求。二、基于價
8、值鏈會計的作業(yè)成本含義及應用根據(jù)價值鏈會計的時空觀，可以將價值鏈會計下的作業(yè)成本的應用分為時間和空間兩個維度進行討論。第一，從空間維度上看，作業(yè)成本法
