“營改增”你們都了解嗎？.doc

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1、“營改增”你們都了解嗎？-結(jié)構(gòu)綜合資料“營改增”你們都了解嗎？-結(jié)構(gòu)綜合資料“營改增”你們都了解嗎？-結(jié)構(gòu)綜合資料“營改增”你們都了解嗎？-結(jié)構(gòu)綜合資料什么是營改增？營改增通俗說法就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。歷經(jīng)5年，2016年5月1日，將全面推開營改增試點，建筑行業(yè)也納入其中?；炷疗髽I(yè)經(jīng)營模

2、式混凝土企業(yè)的主要商品是預(yù)拌混凝土，混凝土企業(yè)主要業(yè)務(wù)是混凝土的生產(chǎn)、運輸、裝卸，營改增前混凝土企業(yè)屬于混合銷售業(yè)務(wù)，營改增后屬于混業(yè)經(jīng)營。由于經(jīng)營負責，如果會計核算或稅務(wù)處理不當，極易造成企業(yè)稅負過重，所以加強財務(wù)的管理是當前各混凝土企業(yè)最重要的工作之一。混業(yè)經(jīng)營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項目（納稅人從事不同稅率或征收率的經(jīng)營活動）。實際工作中，混業(yè)經(jīng)營包括納稅人兼有不同業(yè)務(wù)或同一業(yè)務(wù)兼有不同環(huán)節(jié)適用不同增值稅率或者征收率的情況，混凝土企業(yè)商品混凝土業(yè)務(wù)涉及生產(chǎn)、運輸、裝卸環(huán)節(jié)，按照“營改增”的政策規(guī)定，

3、生產(chǎn)銷售混凝土的適用稅率為17%，運輸業(yè)屬于“交通運輸服務(wù)”適用稅率11%，裝卸搬運屬于“物流鋪助服務(wù)”，適用稅率為6%，混凝土經(jīng)營屬于典型的混業(yè)經(jīng)營。混凝土企業(yè)針對營改增的籌劃一結(jié)算方式選擇1、一票結(jié)算目前混凝土企業(yè)銷售定價大多是“一票定價”，即將運費、裝卸費等統(tǒng)一到商品混凝土中進行定價出售，統(tǒng)一開票，這在“營改增”前屬于“混合銷售”行為，如此開票沒有影響。但“營改增”后，根據(jù)“營改增”試點文件規(guī)定，納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，即17%，如此一來將造成稅負

4、奇高。2、多票結(jié)算混凝土企業(yè)可根據(jù)“營改增”混業(yè)經(jīng)營的“分開核算”的政策規(guī)定，將商品混凝土的價格分離為混凝土、運費、裝卸費三部分分別開票，即“一票制改為多票制結(jié)算”，分別核算就可以大大降低企業(yè)稅負。例1：A混凝土企業(yè)為一般納稅人，采用一般計稅方式計稅。企業(yè)年營收8000萬元（含稅），其中商混收入6500萬元，運費收入1000萬元，裝卸費500萬元。不考慮進項稅的情況下：“一票結(jié)算”應(yīng)交增值稅：8000/（1+17%）*17%=1162.4（萬元）“多票結(jié)算”應(yīng)交增值稅：6500/（1+17%）*17%+1000/（1+11%）

5、*11%+500/（1+6%）*6%=1071.84可見“多票結(jié)算”比“一票結(jié)算”節(jié)約增值稅90.56萬元，所以結(jié)算方式應(yīng)由“一票結(jié)算”改“多票結(jié)算”模式。二計稅方式選擇增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅，其中一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。1、一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)

6、納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；炷疗髽I(yè)業(yè)務(wù)按一般計稅方法繳納增值稅，按照“營改增”的政策規(guī)定，生產(chǎn)銷售混凝土的適用稅率為17%，運輸業(yè)屬于“交通運輸服務(wù)”適用稅率11%，裝卸搬運屬于“物流鋪助服務(wù)”，適用稅率為6%2、簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅證

7、詞的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，生產(chǎn)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇簡易辦法計算增值稅，簡易辦法計稅的征收率為6%，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得更改。根據(jù)《財政部。國際稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）規(guī)定，“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件2《營業(yè)稅改證增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的裝卸搬運服務(wù)，可選

8、擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅。各項規(guī)定可以了解，混凝土銷售和裝卸搬運服務(wù)可根據(jù)簡易計稅辦法計算繳納增值稅，即依照3%征收率繳納增值稅。例2、B混凝土公司投資1500萬元（不含稅，下同）建設(shè)一個年產(chǎn)40萬立方米的混凝土攪拌站，具體費用如下表：若企業(yè)申請一般計稅方法計稅，3年（3