我國(guó)經(jīng)濟(jì)型連鎖酒店的營(yíng)銷模式分析——以貴陽(yáng)市如家經(jīng)濟(jì)型連鎖酒店為例

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1、-貴州大學(xué)工商管理碩士學(xué)位論文JamesRoth、DonaldEspersen（2004）提出了一種財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、控制程序、控制風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定目標(biāo)、COSO報(bào)告中內(nèi)部控制五大要素之間關(guān)系進(jìn)行了描述和評(píng)價(jià)，對(duì)公眾公司落實(shí)SOX法案中的相關(guān)內(nèi)容起到了一定的輔助作用。1987年，加拿大海灣公司首次提出了“控制自我評(píng)估”（CSA）。1997年，拉里·L·貝克在《控制自我評(píng)估》中強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)施控制自我評(píng)估的重要性，提出了五個(gè)實(shí)施控制自我評(píng)估的原因，并號(hào)召有條件的企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控自我評(píng)估機(jī)制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為：“控制自我評(píng)估（CS

2、A）是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1996年在分析報(bào)告中總結(jié)了控制自我評(píng)估(CSA)的三個(gè)基本特征：1、由管理部門和職員共同進(jìn)行。2、關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效。3、用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估。2、國(guó)內(nèi)分析狀況我國(guó)的內(nèi)部控制分析也與政府的推動(dòng)密切相關(guān)。1996年，財(cái)政部頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這是我國(guó)最早的內(nèi)部控制規(guī)范，該規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制概念做出了解釋。2001年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》以及其他具體規(guī)范。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于200

3、4年發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的征求意見(jiàn)稿。2006年，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，并開(kāi)始著力分析制定我國(guó)自己的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2008年6月28日，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式由財(cái)政部等部門發(fā)布，并于2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，非上市的其他大中型企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。這部被稱為中國(guó)的COSO法案的規(guī)范的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。該規(guī)范參照了美國(guó)的COSO委員會(huì)制定的《內(nèi)部控制——整合框架》，建立了具備我國(guó)特色的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)

4、督相互聯(lián)系和促進(jìn)的五要素的內(nèi)部控制框架。隨著內(nèi)部控制分析的逐漸深入，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析也逐步得到發(fā)展。政府及有關(guān)部門制定的一系列的法規(guī)制度起到了較大的推動(dòng)作用。深圳證券交易所于2000年3月發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求證券公司、保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)、建立內(nèi)部控制制度，同時(shí)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并作出報(bào)告作出報(bào)告。2001年3月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)―招股說(shuō)明書》，在該文中規(guī)定了公開(kāi)發(fā)行證券的發(fā)行人應(yīng)對(duì)公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度自我評(píng)

5、估意見(jiàn)進(jìn)行披露。------3------企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析2001年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的通知》，要求證券公司為了防范風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)公司內(nèi)部控制水平的提高，應(yīng)聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。2004年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，按照該條例，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括了檢查、評(píng)價(jià)其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性并進(jìn)行意見(jiàn)反饋，評(píng)估企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行意見(jiàn)反饋。2004年8月，為了督促商業(yè)銀行進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

6、試行辦法》，對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。。我國(guó)的學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了一系列的分析：朱榮恩等人于2003年對(duì)于美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念和美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的進(jìn)展進(jìn)行了介紹。陳漢文、吳益兵、等人于2005年對(duì)SEC規(guī)則、PCAOB第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》作了介紹，希望為我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在上市公司內(nèi)部控制制度的強(qiáng)制性規(guī)定方面提供借鑒。對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)上，學(xué)者們的分析主要有:(l)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的分析，主要介紹了實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方法、實(shí)施主體、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等。(2)國(guó)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析進(jìn)展的介紹，主

7、要介紹了國(guó)外實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的情況，及其在我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)案例分析，這些基于某個(gè)企業(yè)的案例分析介紹了CSA在我國(guó)企業(yè)的實(shí)施情況。1.3分析思路與方法本文的分析思路為：內(nèi)部控制概述→內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述→內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的分類及兩種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在主體、目標(biāo)、客體等方面進(jìn)行比較→內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)更能滿足企業(yè)管理的需求→控制自我評(píng)估（CSA）的理論分析→控制自我評(píng)估（CSA）的實(shí)證分析→總結(jié)了我國(guó)企業(yè)實(shí)施CSA應(yīng)注意的問(wèn)題→文章的結(jié)論。本文旨在幫助我國(guó)企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的不足與需要改進(jìn)的地方，提出改進(jìn)意見(jiàn)并

8、加以落實(shí)整改，進(jìn)而不斷提