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《規(guī)范內(nèi)控審計(jì)行為 促進(jìn)內(nèi)控有效實(shí)施》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、規(guī)范內(nèi)控審計(jì)行為促進(jìn)內(nèi)控有效實(shí)施——財(cái)政部會計(jì)司、中注協(xié)解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計(jì)師審計(jì)，是促進(jìn)企業(yè)尤其是上市公司扎實(shí)貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排，是注冊會計(jì)師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進(jìn)一步做大做強(qiáng)新的增長點(diǎn)。為了規(guī)范注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡稱審計(jì)指引）。財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)
2、部控制應(yīng)用指引》是注冊會計(jì)師衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。審計(jì)指引共7章35條，并附有4份不同意見類型的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，闡明了什么是內(nèi)部控制審計(jì)、如何執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作等問題。本文對審計(jì)指引的幾個(gè)重點(diǎn)問題進(jìn)行解讀。一、內(nèi)部控制審計(jì)概述（一）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的必要性內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動，主要試圖解決三方面的基本問題，即財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整以及對法律法規(guī)的遵循；與此同時(shí)，促進(jìn)提高經(jīng)營的效率效果
3、，并促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制對預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要。各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界和會計(jì)職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度也進(jìn)一步提升，從注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向注重對保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，也就是通過過程的有效保證結(jié)果的有效。資本市場上的投資者甚至社會公眾要求企業(yè)披露其與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并要求經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)以增強(qiáng)信息的可靠性。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試：在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的
4、運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？梢姡詴?jì)師對內(nèi)部控制的了解和測試不足以對內(nèi)部控制發(fā)表意見，難以滿足信息使用者的需求。因此，內(nèi)部控制審計(jì)逐漸發(fā)展起來，很多國家要求注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)或鑒證。例如，美國《薩班斯——奧克斯利法案》404條款和日本《金融商品交易法》要求審計(jì)師對企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)進(jìn)行審計(jì)；我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控
5、制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并專門制定《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作。（二）各國對內(nèi)部控制審計(jì)的要求1.其他國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求。我們對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了國際比較研究，選擇了在內(nèi)部控制規(guī)范制定領(lǐng)域一直走在世界前沿的幾個(gè)國家和地區(qū)，包括美國、日本、歐盟、加拿大和英國，對上述各國及地區(qū)出臺的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較研究。研究結(jié)論表明:（1）美國和日本均以法案形式強(qiáng)制要求對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；歐盟、加拿大、英國未強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，但英國等國的上市規(guī)則要求審計(jì)師對管理層作出的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行形
6、式上的審閱。（2）強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家，如美國和日本，內(nèi)部控制審計(jì)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。其中美國要求由同一家會計(jì)師事務(wù)所將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，而日本則不僅如此，要求同一個(gè)審計(jì)師從計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，直到發(fā)表審計(jì)意見的整個(gè)過程中，將兩種審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行。2.我國對內(nèi)部控制審計(jì)的要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨
7、業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。這意味著，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)由原來的一次性業(yè)務(wù)或面向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)（A股企業(yè)原先僅在IPO時(shí)需要，或者赴美國和日本等地上市企業(yè)需要，或者金融證券等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)需要），變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。對于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所來講，對公司上市前要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，上市后也要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。（三）內(nèi)部控制審
8、計(jì)的定義內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。1．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊會計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。但這并不意味著注冊會計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部
