長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并報表

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1、第一部分控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移  考點一:一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的控股合并的會計處理)  (一)購買方的個別報表(4章)  1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定  購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括:購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和。  關(guān)鍵點1:長期股權(quán)投資(付出資產(chǎn)的公允價值)  關(guān)鍵點2:初始確認(rèn)不存在差異調(diào)整。(個別報表不處理,在合并報表中考慮)  購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)?!?/p>

2、 2.后續(xù)計量采用成本法核算??键c二:多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的會計處理)  (一)個別財務(wù)報表  在個別財務(wù)報表中,購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?! ?二)合并財務(wù)報表  在合并財務(wù)報表中,購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,并按以下原則處理:  1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的

3、股權(quán),按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益?! ?.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值,與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和,為合并財務(wù)報表中的合并成本?! ?.在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上,比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽,或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額?! ?.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益??键c三:因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響

4、或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下(喪失控制權(quán))  第四章長期股權(quán)投資(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理)第二部分:控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移  考點一:購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理(非同一控制下的會計處理)(控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移)  企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,自子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理:  (一)母公司個別財務(wù)報表中,母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價值;  說明:按照企業(yè)合并以外的其他方式

5、取得的長期股權(quán)投資核算。  (二)在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。  購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日,母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。  考點二:不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理(控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移)  (一)從母公司個別財務(wù)報表角度,應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)有關(guān)處置的損益。即

6、出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額,應(yīng)作為投資收益或是投資損失計入處置投資當(dāng)期母公司的個別利潤表?! ?二)從合并財務(wù)報表的角度,因出售部分股權(quán)后,母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表中。合并財務(wù)報表中,處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益(資本公積——資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。按此處理,新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽。按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

7、規(guī)定,母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動,如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪失,則應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中,獲取控制權(quán)是一項重要的經(jīng)濟事項,該事項導(dǎo)致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔(dān)的負債的初始確認(rèn),其后發(fā)生的與所有者間的交易不應(yīng)當(dāng)影響這些資產(chǎn)和負債的計量。  按此規(guī)定,個別報表中確認(rèn)的投資收益在合并報表中是不存在的,合并報表中應(yīng)將其分解為三個部分,轉(zhuǎn)入資本公積、調(diào)整合并報表所有者權(quán)益和商譽。

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