長期股權投資+企業(yè)合并+合并報表

長期股權投資+企業(yè)合并+合并報表

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1、第一部分控制權發(fā)生轉移  考點一:一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的控股合并的會計處理)  (一)購買方的個別報表(4章)  1.長期股權投資初始投資成本的確定  購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括:購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權益性證券的公允價值之和?! £P鍵點1:長期股權投資(付出資產(chǎn)的公允價值)  關鍵點2:初始確認不存在差異調(diào)整。(個別報表不處理,在合并報表中考慮)  購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用,應當

2、于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)?! ?.后續(xù)計量采用成本法核算??键c二:多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的會計處理)  (一)個別財務報表  在個別財務報表中,購買方應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的,應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益?! ?二)合并財務報表  在合并財務報表中,購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權,應當按照該股權在購買日的公允價值進行

3、重新計量,并按以下原則處理:  1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權,按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。  2.購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值,與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和,為合并財務報表中的合并成本?! ?.在按上述計算的合并成本基礎上,比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定購買日應予確認的商譽,或者應計入發(fā)生當期損益的金額?! ?.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的,與其相關的其

4、他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益??键c三:因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下(喪失控制權)  第四章長期股權投資(成本法轉權益法的處理)第二部分:控制權未發(fā)生轉移  考點一:購買子公司少數(shù)股權的處理(非同一控制下的會計處理)(控制權未發(fā)生轉移)  企業(yè)在取得對子公司的控制權,形成企業(yè)合并后,自子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股東全部或部分權益的,實質(zhì)上是股東之間的權益性交易,應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理:  (一

5、)母公司個別財務報表中,母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資,按長期股權投資準則規(guī)定確定其入賬價值;  說明:按照企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資核算。  (二)在合并財務報表中,子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映?! ≠徺I子公司少數(shù)股權的交易日,母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,應當調(diào)整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖

6、減的,調(diào)整留存收益。  考點二:不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理(控制權未發(fā)生轉移)  (一)從母公司個別財務報表角度,應作為長期股權投資的處置,確認有關處置的損益。即出售股權取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額,應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表?! ?二)從合并財務報表的角度,因出售部分股權后,母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,被投資單位應當納入母公司合并財務報表中。合并財務報表中,處置長期股權投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權投資相對

7、應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益(資本公積——資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應當調(diào)整留存收益。按此處理,新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。按國際財務報告準則規(guī)定,母公司在子公司中所有者權益的變動,如不能導致其控制權的喪失,則應當按照權益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中,獲取控制權是一項重要的經(jīng)濟事項,該事項導致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔的負債的初始確

8、認,其后發(fā)生的與所有者間的交易不應當影響這些資產(chǎn)和負債的計量。  按此規(guī)定,個別報表中確認的投資收益在合并報表中是不存在的,合并報表中應將其分解為三個部分,轉入資本公積、調(diào)整合并報表所有者權益和商譽。

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