增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析法

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1、·增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法·發(fā)布時間：2007-02-13??選擇字號（大中小）·　一、疑點(diǎn)問題分析疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評估的過程。在疑點(diǎn)分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進(jìn)行擴(kuò)充或增減，但對于上級國稅機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)必須選用。（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問題；（三）一般納稅人進(jìn)項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;（四）工業(yè)小

2、規(guī)模納稅人納稅異常問題;（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問題;取得廢舊物資經(jīng)營單位開具的增值稅發(fā)票抵扣問題,自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進(jìn)項稅額。（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實(shí)問題;（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實(shí)問題;（八）運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實(shí)問題;準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項

3、稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;（十）達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)問題；（十一）連續(xù)三個月零稅申報企業(yè)問題；（十二）同時具備下列條件的異常企業(yè)問題：1、稅負(fù)率小于等于0.5%；2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票）抵扣額占全部進(jìn)項稅額比利大于等于60%。（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶

4、式”信息資料。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；（四）國稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；（五）主管國稅機(jī)關(guān)要求納稅人報送的其他資料。三、增值稅納稅評估指標(biāo)及使用方法評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評估，一般

5、不少于兩種。對于通過特定疑點(diǎn)確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。（一）增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法1、收入類評估分析指標(biāo)（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價核算方式?本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）售價核算方式?本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成

6、品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：①銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)

7、務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)