我國實施內(nèi)部管理審計的制約因素分析及對策_(dá)1

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果我國實施內(nèi)部管理審計的制約因素分析及對策摘　要：相對于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，管理審計對全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以及對保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮最直接的作用，所以強化管理審計已是當(dāng)務(wù)之急。探討了在實施管理審計中存在的外部和內(nèi)部制約因素，針對這些制約因素提出了相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理審計；內(nèi)部管理審計1　引　言管理審計是20世紀(jì)70年代，隨著內(nèi)部審計的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化而產(chǎn)生的內(nèi)部審計的一個嶄新領(lǐng)域，是一種與

2、財務(wù)審計對立的審計，是由審計人員對被審計單位的業(yè)績和管理工作進(jìn)行的審查和評價。管理審計的內(nèi)容是對業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評判。它是受行為科學(xué)和管理科學(xué)發(fā)展的影響而逐步興起的。內(nèi)部審計定位就是管理和效益。內(nèi)部審計要立足于新世紀(jì)，必須向管理審計發(fā)展。目前，管理審計在我國剛剛起步，處于自發(fā)階段，遠(yuǎn)未達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。XX年1月11日在北京召開的中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆理事會第二次會議上，提出了內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主。課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對

3、國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果依照審計和受托責(zé)任的關(guān)系，可將管理審計分為兩大類：一類是服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計；另一類是服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計。前者，稱其為內(nèi)向型管理審計，其職能重在建設(shè)；后者，稱其為外向型管理審計，其職能重在批判[1].筆者探討的是內(nèi)向型的管理審計，即內(nèi)部管理審計。內(nèi)部管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好

4、地完成受托責(zé)任[2].　實施內(nèi)部管理審計的制約因素.1　內(nèi)部制約因素分析現(xiàn)有體制使得對內(nèi)部管理審計的作用認(rèn)識不足。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而內(nèi)部管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。實施內(nèi)部管理審計缺乏高素質(zhì)人才?，F(xiàn)代課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，

5、碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙嫛谋緦W(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大，市場和貿(mào)易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，因此對內(nèi)部管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序的相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)和法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的

6、，對財務(wù)和會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部管理審計發(fā)展的需要。內(nèi)部管理審計的對象日趨復(fù)雜，以及審計內(nèi)容的廣泛加劇了內(nèi)部管理審計的難度。內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展到企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部管理審計的內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷、研究課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生

7、能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟(jì)具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，使得內(nèi)部管理審計人員取證難度較大