審計抽樣在控制測試中的應用+審計抽樣+審計抽樣方法講義

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1、羊木設臼h‘計算偏差率考慮抽樣風險考慮偏差的性質和原因得岀總體結論，記錄結果圖4-8控制測試審計抽樣“三大環(huán)節(jié)、十二個步驟”圖4-7統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應用?樣本設計階段?選収樣本階段?評價樣本結果階段（重點）【解讀】審計抽樣在控制測試中的應用體現(xiàn)在“樣本設訃、選取樣本和評價樣本結果”三大環(huán)節(jié)，如圖4-8所示:確定測試冃標定義總體確定抽樣方法確定樣本規(guī)模選取樣本并對貝實施審訂科序【考點一】樣本設計階段測試冃標適當性完整性控制測試的樣本設計抽樣單元偏差測試期間期屮測試圖4-9控制測試樣本設計【解讀】控制測試中的樣

2、本設計解決的是：“抽取什么樣的樣本”，如圖4-8所示，筒要從以下五個方面展開：（一）確定測試口標（教材P71/4.2,注意關鍵詞）注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持（或不支持）計劃的重大錯報風險評估水平?？刂茰y試主要關注內容（鏈接教材P174/8.3）:（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰以何種方式執(zhí)行。（二）定義總體1.適當性2.完整性3.同質性1.適當性（教材P71/4.2,注意關鍵詞）注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合

3、于測試的方向。例如：測試用以保證所冇發(fā)運商品都己開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所冇己發(fā)運的項目作為總體。1接炎客戶訂購單2批準煉鉗信用根據(jù)悄售彌峨運憑證并發(fā)貨【解讀】結合銷售與收款循環(huán)審計（教材P194/9.2）,其銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動如圖4-10所示：

4、6》遜銷售7加酬I記錄現(xiàn)金.銀甸鍛收入8力理和圮知善道回、UW浙知與折讓（9提取壞賬準備10恢館壞蝶圖4-10銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動如圖4-10,“發(fā)運商品”在業(yè)務流程的“第4個關鍵點”，“開發(fā)票”在業(yè)務流程的“第5個關鍵點”，即在“發(fā)運商品”之后。注冊會計師測試用

5、以保證“所有發(fā)運商甜都已開發(fā)票”，則應當將業(yè)務流程的“第4個關鍵點”的發(fā)運項口作為總體，不能將“發(fā)票”作為總體。乂如，在對現(xiàn)金支付授權控制測試中，如果注冊會計師從已得到授權的項忖屮抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目（教材P71總體的適當性；教材P259“申請、審批、復核、支付”的環(huán)節(jié)）。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應用【考點一】樣本設計階段2.完整性（教材P71/4.2,注意關鍵詞）注冊會計師應當從總體項H內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在

6、財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目；（2）如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣得出結論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本（即教材P72討論的定義測試期間）。3.同質性（教材P71/4.2,注意關鍵詞）同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內銷業(yè)務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因此出現(xiàn)兩個獨立的總體。（三）定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構成了

7、總體中的一個項目。（四）定義偏差構成條件在控制測試中，偏差是指偏離對設定控制的預期執(zhí)行，在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有環(huán)節(jié)。（五）定義測試期間（教材P72,同時請結合教材P178/8.3）控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。注冊會計師可以有兩種做法：1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)；2.不將測試擴展至在剩余期間發(fā)牛的交易。1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)（1）初始測試（2）估計總體的特征（1）初始測

8、試注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)牛在期屮測試之后的被選取交易進行檢查。例如，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能估計，根據(jù)企業(yè)的經營周期，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票：因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進行檢查，剩余的樣木項目將在期末審計時進行檢查。（2）估計總體的特征在估計總

9、體規(guī)模時，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經營性質等因素。在審計實務中，注冊會計師可能爲估剩余項目的數(shù)呈或低估剩余項目數(shù)量，如下表4-4所示:表4-4審計實務中高估或低估總體