內(nèi)部控制信息披露和盈余管理文獻綜述

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1、內(nèi)部控制信息披露和盈余管理文獻綜述摘要：近些年來，由于各種財務(wù)丑聞的爆發(fā)，監(jiān)管部門加強了對企業(yè)內(nèi)部控制的重視頒布了一系列法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)。這不僅加快了我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的步伐，也推進了我國內(nèi)部控制理論研究的發(fā)展。本文旨在歸納總結(jié)國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與盈余管理方面的文獻，梳理國內(nèi)外學(xué)者階段性成果。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息；盈余質(zhì)量；文獻綜述近些年來，各種財務(wù)丑聞的爆發(fā),使得上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題受到國內(nèi)外的強烈關(guān)注，不少學(xué)者研究內(nèi)部控制信息披露與盈余管理之間的關(guān)系，以期能夠幫助報表使用者了解

2、內(nèi)部控制信息披露機制以及盈余管理受內(nèi)部控制的影響程度。筆者試圖通過簡單分析我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)，歸納總結(jié)國內(nèi)外代表性學(xué)者的文獻來幫助大家梳理內(nèi)部控制信息披露與盈余管理的關(guān)系。一、內(nèi)部控制制度建設(shè)美國由于安然、施樂、默克制藥等美國大型上市公司的財務(wù)丑聞使得投資者對財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生了質(zhì)疑，對資本市場的健康發(fā)展產(chǎn)生了負面影響，因此頒布了至此美國進入內(nèi)部Sarbanes-Oxley（薩班斯-奧克斯法案）,控制信息披露強制性階段。盡管《薩班斯-奧克斯法案》在實施過程中由于成本過高而飽受爭議，但美國的作法還是

3、得到了很多國家的效仿，比如日本版的薩班斯法案要求自2008年4月1日起，日本上市公司的管理層和注冊會計師需要對內(nèi)部控制進行評價。我國的內(nèi)部控制的建設(shè)處于不斷完善的過程。為加強內(nèi)部控制建設(shè)、保證財務(wù)報告的可靠性，證監(jiān)會于2001年頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式》，同年6月財政部規(guī)定所有公司均應(yīng)建立和維護企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范。2008年，中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部

4、委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。在頒布相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的同時，我國有關(guān)機構(gòu)還加強了對內(nèi)控信息披露的規(guī)定。披露內(nèi)控信息已然成為我國上市公司的法定責(zé)任。保證財務(wù)報告的可靠性和真實性是內(nèi)部控制的一個重要目標(biāo)，所以財務(wù)報表中披露的信息是否可靠、真實，很大程度上取決于上市公司的內(nèi)部控制是否健全，而可靠的會計盈余信息對于投資者作出正確的投資決策起著至關(guān)重要的作用。國外已有大量文獻證明內(nèi)部控制能夠提高會計盈余的質(zhì)量，減少可操縱盈余的數(shù)量。國內(nèi)學(xué)者也積極研究內(nèi)部控制的披露與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。二、國外文獻研究早在2

5、000年，薩班斯法案出臺前Hermanson等通過問卷調(diào)查地方法研究了內(nèi)部控制報告對財務(wù)報告使用者的重要性。研究通過調(diào)查九種財務(wù)報表的使用者，發(fā)現(xiàn)無論是自愿還是強制性披露內(nèi)部控制報告，都能促進內(nèi)部控制建設(shè)，而管理層自愿披露內(nèi)部控制報告可以提高公司的管理水平和減少舞弊行為。而薩班斯法案出臺后，越來越多的學(xué)者開始研究內(nèi)部控制的披露與盈余管理之間的關(guān)系。Doyle(2005)采用抽樣調(diào)查的方法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間是存在一定的相關(guān)關(guān)系的。Chan等(2005)則通過實證研究揭露出那些按照《薩班斯法案》40

6、4條款披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公眾公司，相對于其他的公司有更高的盈余管理程度和更低的投資回報。Ashbaugh(2006)的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，其可操縱性應(yīng)計利潤較少。并且發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量是影響可操縱性利潤的重要影響因素。內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，有利于提高公司財務(wù)報表的可靠性和真實性。與此相對應(yīng)的是Doyle(2007)的研究。Doyle在其文章中認為相對于那些內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司的可操縱性利潤較高。這主要是由于內(nèi)部控制有缺陷的公司，其公司的內(nèi)部控制環(huán)境不佳。Hog

7、an等(2008)的研究采用修正的瓊斯模型，認為那些內(nèi)部控制有缺陷的公司，相對于那些內(nèi)部控制沒有缺陷的公司，可操縱性應(yīng)計利潤的值是有所區(qū)別的。Hogan等（2008）的研究則認為，內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余質(zhì)量，二者之間并沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。即內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司和那些內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，二者的盈余質(zhì)量并沒有顯著地不同。Chaii等（2008）的研究發(fā)現(xiàn)，審計師一旦發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制有缺陷，會要求被審單位改正其不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘虺绦颍詼p少會計出現(xiàn)舞弊或者差錯的情形，從而改善財務(wù)報告的可靠性和真實性，有

8、助于提高公司的盈余質(zhì)量。Messod（2008）的研究也認為，內(nèi)部控制有缺陷的公司相對于那些內(nèi)部控制沒有缺陷的公司，更傾向于進行盈余管理。He（2009）采用了單因素的方差分析，認為內(nèi)部控制質(zhì)量有問題的公司，投資者不看好其盈余質(zhì)量，會對投資者的投資行為產(chǎn)生影響。Epps等（2010）將前人的研究方法更加深入，認為內(nèi)部控制有缺陷的公司，相對于那些內(nèi)部控制沒有缺陷的公司，更有動機和更容易進行盈余管理。研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有缺陷的公司通常會選擇進