當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展新趨勢(shì)-資源消耗會(huì)計(jì)探究

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1、當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展新趨勢(shì)：資源消耗會(huì)計(jì)探究摘要：21世紀(jì)初期，美國(guó)學(xué)者提出一種新的成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法一一資源消耗會(huì)計(jì)(RCA),它是由美國(guó)的作業(yè)成本法和德國(guó)的彈性邊際成本法整合的產(chǎn)物，既反映了當(dāng)今國(guó)際管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈需求，也是當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì)。在資源消耗會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)理論研究與實(shí)務(wù)研究進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)與歸納，可以為資源消耗會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究提供科學(xué)的依據(jù)。關(guān)鍵詞：資源消耗會(huì)計(jì)；成本核算；作業(yè)成本法；彈性邊際成本法中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2013)23-0228-052001年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界推

2、行了一種新的企業(yè)成本核算方法一一資源消耗會(huì)計(jì)。它是美國(guó)作業(yè)成本法和德國(guó)彈性邊際成本相結(jié)合發(fā)展起來的。這種新型的成本核算方法取德國(guó)彈性邊際成本法之長(zhǎng)，避美國(guó)作業(yè)成本法之短。隨著我國(guó)企業(yè)信息化和生產(chǎn)自動(dòng)化的不斷提高，傳統(tǒng)的成本核算方法必然會(huì)制約著企業(yè)管理者的決策，最終影響企業(yè)的發(fā)展。因此，我們有必要了解資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和實(shí)踐現(xiàn)狀。為此，本文對(duì)近些年來有關(guān)資源消耗會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了深入的研究，并提出了資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及其需要進(jìn)一步研究的問題。一、資源消耗會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景（一）作業(yè)成本法的發(fā)展與局限性作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC）產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國(guó)。首先提

3、出作業(yè)成本法思想的是美國(guó)會(huì)計(jì)大師埃里克?科勒。隨著制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，間接成本占總成本的比重相對(duì)增加。一方面，制造成本法下的"直接成本占總成本的比例很大，而間接成本可忽略”的假設(shè)前提被突破；另一方面，制造成本法下的成本扭曲現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤，因此傳統(tǒng)的成本受到質(zhì)疑并且將制約著企業(yè)的發(fā)展。自此，一些發(fā)達(dá)國(guó)家開始全面興起ABC法，因?yàn)锳BC法一定程度上解決了成本扭曲問題，并能夠?qū)㈤g接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。自20世紀(jì)70年代興起到90年代末，作業(yè)成本法一度升溫，備受英美等國(guó)家的推崇。但隨著作業(yè)成本法的研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用，它并未

4、被多數(shù)企業(yè)順利地推行下去，并且在西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果也并不是很理想。2003年，Bain和Company的報(bào)告調(diào)查顯示，在美國(guó)實(shí)施過作業(yè)成本法（ABC）的公司多達(dá)60%,但最后堅(jiān)持下來的僅有20%；同年，國(guó)際制造業(yè)高級(jí)聯(lián)合會(huì)（CAM-I）的資源消耗會(huì)計(jì)興趣小組對(duì)145個(gè)高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明美國(guó)使用傳統(tǒng)成本法的公司仍然占80%左右。可見，推行多年的作業(yè)成本法在一定程度上存在著發(fā)展的局限性。（二）彈性邊際成本的發(fā)展彈性邊際成本起源于20世紀(jì)四五十年代的德國(guó)。德國(guó)汽車工程師弗勞特提出了成本會(huì)計(jì)中的“彈性邊際成本法”，即GPK,也可譯為'‘彈性分析成本

5、計(jì)劃于核算制”。之后，德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者和一些咨詢公司的研究和推廣使得彈性邊際成本法在德國(guó)迅速發(fā)展起來，并在其他一些德語國(guó)家也廣泛應(yīng)用。另外，由于德國(guó)最大的ERP供應(yīng)商SAP公司把GPK法嵌入到SAP的控制模塊中使得幾千家德語國(guó)家的大中小企業(yè)采用GPKo彈性邊際成本法自二戰(zhàn)后推出到目前為止，已在德國(guó)許多公司中持續(xù)實(shí)施60年之久，眾多企業(yè)的實(shí)踐證明其使用效果良好，取得了明顯的成本控制效果。二、資源消耗會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀分析（一）國(guó)外資源消耗會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀資源消耗會(huì)計(jì)（ResourceConsumptionAccounting,簡(jiǎn)稱RCA）是2001年在美國(guó)推行的一種新型成本會(huì)計(jì)

6、核算方法，是作業(yè)成本法和彈性邊際成本結(jié)合的產(chǎn)物。其研究主要包括三個(gè)方面：一是RCA的理論研究，主要包括RCA的基本概念、基本原理、預(yù)算制定、成本控制等；二是介紹德國(guó)的彈性邊際成本法，通過介紹GPK的核算方法來闡述資源消耗會(huì)計(jì)所具有的優(yōu)勢(shì)；三是RCA的應(yīng)用研究，將RCA應(yīng)用到具體的行業(yè)領(lǐng)域中，用案例來證明實(shí)施資源消耗會(huì)計(jì)的可行性，從而促進(jìn)資源消耗會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)界的發(fā)展。1.RCA理論研究Keys和Merwe(1999)從7個(gè)方面分析了德國(guó)成本管理相對(duì)于美國(guó)成本管理的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也指出了它的不足。這7方面分別是“更全面的方法”、“具有不同成本動(dòng)因的方法”、"成本控制更詳細(xì)的

7、方法”、"對(duì)成本預(yù)算的更大的需求”、“對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)做出了更清晰的劃分”、“對(duì)成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的分配”、“不同的目的使用不同的成本”⑴。Keys和Merwe(2001)倡議并提出資源消耗會(huì)計(jì)。同年，在JournalofCostManagement期刊上連續(xù)登載了3篇有關(guān)RCA的文章，這3篇文章中分別介紹了RCA如何處理企業(yè)剩余/閑置的生產(chǎn)能力［2］、RCA如何處理各個(gè)部門相互提供服務(wù)的成本［3］、RCA如何為企業(yè)成本管理系統(tǒng)提供決策支持⑷。Keys和Merwe(2002)在“StrategicFinance"上先后連載了兩篇基于RCA下的預(yù)算與控制原理的文章。

8、“thec