其他綜合收益辨析

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1、2011年第1期（總第25期）ModernAccounting會計準則其他綜合收益辨析劉萬椿（上海眾華滬銀會計師事務所200001）【摘要】自2009年起，我國規(guī)定利潤表中增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現(xiàn)了與國際的趨同。但在年度財務報表實際編制和披露中，不少企業(yè)對其他綜合收益的含義、內(nèi)容及其與資本公積的區(qū)別卻并不十分清楚，造成其利潤表中列示的其他綜合收益項目的準確性頗受質(zhì)疑。本文認為其他綜合收益不包括企業(yè)所有者資本性投入的交易或類似資本性投入的事項；組成其他綜合收益中的絕大多數(shù)項目在今后符合一定條件時，將轉(zhuǎn)而計入凈利潤，即重分類計入損益；而其他綜合收益外

2、的資本公積今后則不能轉(zhuǎn)而計入凈利潤?！娟P(guān)鍵詞】綜合收益權(quán)益性交易其他綜合收益自2009年1月1日起，根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》第七問的規(guī)定，企業(yè)應當在利潤表中增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目，并在報表附注中詳細披露其他綜合收益項目及其所得稅影響等信息。該規(guī)定與國際上充分披露綜合收益的要求實現(xiàn)了趨同，對企業(yè)利潤表披露的金額和方式等產(chǎn)生了較大的影響。然而，在2009年度財務報表實際編制和披露中，不少企業(yè)對什么是其他綜合收益、其他綜合收益與資本公積有什么區(qū)別、以及其他綜合收益主要包括哪些內(nèi)容等并不十分清楚，造成利潤表列示的其他綜合收益項目的準確性頗受質(zhì)疑。據(jù)

3、中國證監(jiān)會會計部《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告》（2010年9月30日）的分析，“2009年年報中發(fā)現(xiàn)一些公司將其他綜合收益簡單的理解為資本公積的變動，將權(quán)益性交易、指定計入資本公積項目核算的國家劃入資產(chǎn)等導致的資本公積增加均列入其他綜合收益?！北疚脑嚲途C合收益、權(quán)益性交易以及其他綜合收益等概念作一分析，以就教于同行，希望對其他綜合收益的判斷與列報有所裨益。一、綜合收益和權(quán)益性交易1．綜合收益的含義。綜合收益（ComprehensiveIncome），是指某一期間企業(yè)的除權(quán)益性交易以外的交易或事項所引起的凈資產(chǎn)變動。即除了權(quán)益性交易外，當期所有令企業(yè)所有者

4、權(quán)益發(fā)生變動的金額。綜合收益包括企業(yè)當期產(chǎn)生的凈利潤和除凈利潤外的其他綜合收益。如當期取得的營業(yè)收入、當期應計的人工成本、當期可供出售金融資產(chǎn)公允價值升降產(chǎn)生的利得或損失、外幣報表折算產(chǎn)生的溢余或虧損等等。綜合收益能使財務報表使用者能更全面地了解企業(yè)權(quán)益性交易以外的所有業(yè)務所產(chǎn)生的收益，而不僅僅是凈利潤的貢獻。因此，國際會計準則早就要求主體列示“綜合收益表”（StatementofComprehensiveIncome），或同時列示兩張報表,即“損益表”（StatementofProfitorLoss）和“其他綜合收益表”（StatementofOtherCompreh

5、ensiveIncome）。2010年5月，國際會計準則理事會在其發(fā)布的“其他綜合收益項目的列報（征求意見稿）”中，進一步建議以單獨一張“損益和其他綜合收益表”進行列示，不再允許以兩張報表列示。2．權(quán)益性交易的含義。權(quán)益性交易主要包括：（1）所有者投入、作為企業(yè)實收資本的2011年第1期（總第25期）金額；（2）投入資本超過企業(yè)確認為實收資本的金額，即資本溢價；（3）所有者作為資本投入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，其投資合同或協(xié)議約定的價值不公允、以公允價值確定投入資本時，其公允價值與合同或協(xié)議約定價值的差額；（4）在同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和控股合并）中，支付的合

6、并對價的賬面價值與合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額的差額（其中，吸收合并反映在母公司個別財務報表中，控股合并反映在合并財務報表中）；（5）企業(yè)接受控股股東的捐贈；（6）企業(yè)被控股股東豁免債務；（7）企業(yè)改制、以經(jīng)評估后的全部凈資產(chǎn)折股時，凈資產(chǎn)額超過確認的股本的差額；（8）企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、舊區(qū)改造、環(huán)境治理、新區(qū)建設、產(chǎn)業(yè)布局等公共利益需要進行拆除或搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款扣除企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失、停工損失、相關(guān)費用支出及搬遷后擬新建資產(chǎn)的成本后的余額；（9）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其權(quán)益工具在授予日的公允價值對應的金額

7、；（10）其他。綜合收益不包括上述各項權(quán)益性交易所引起的企業(yè)凈資產(chǎn)變動。二、其他綜合收益的含義和內(nèi)容其他綜合收益（OtherComprehensiveIncome），是指除了當期凈利潤外，其他影響企業(yè)綜合收益的金額。其他綜合收益主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。如：1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額（包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整額和外幣可供出售金融資產(chǎn)匯率變動的調(diào)整額）。2.按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有/（應承擔）的份額。3.現(xiàn)金流量套利工具產(chǎn)生的利得/（損失）金額（即資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會