綜合收益內(nèi)涵及其他綜合收益列報(bào)內(nèi)容

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1、綜合收益內(nèi)涵與其他綜合收益列報(bào)內(nèi)容綜合收益內(nèi)涵與其他綜合收益列報(bào)內(nèi)容2010-9-2110:1　謝獲寶劉波羅尹欣　　　財(cái)政部2009年6月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)），其中第七條對利潤表的列報(bào)內(nèi)容與方式做出了適當(dāng)調(diào)整，首次在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo)，要求在利潤表中增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目。在利潤表中報(bào)告綜合收益，有利于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，但是該解釋對其他綜合收益所包含的具體內(nèi)容未做出明確規(guī)定，這給實(shí)踐中上市公司相關(guān)信息的列報(bào)帶來了困擾。本文在剖析綜合收益內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，界定了其他綜合

2、收益的列報(bào)條件和內(nèi)容，期望為實(shí)務(wù)工作中其他綜合收益的列報(bào)提供有益的指導(dǎo)。　　一、綜合收益內(nèi)涵　　綜合收益的概念最初是由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中提出，它被定義為“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)”；1997年，F(xiàn)ASB發(fā)布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“報(bào)告綜合收益”，將其劃分為凈收益和其他綜合收益兩個(gè)部分，并為綜合收益的報(bào)告提供了單表式、兩表式和所有者權(quán)益變動(dòng)表式等選擇，但回避了綜合收益確認(rèn)與計(jì)量兩個(gè)最為敏感的問題?？v觀國際上改革收益表的思路，無一不是先構(gòu)建一個(gè)框架

3、，然后通過制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往里面填充內(nèi)容?！　「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，“其他綜合收益”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；“綜合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露“其他綜合收益”各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入“其他綜合收益”、“當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益”的金額等信息。綜合收益體現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)思想上的“資產(chǎn)負(fù)債觀”，只要能引起所有者權(quán)益變化（除所有者與企業(yè)交易外），都屬于其核算范疇，它不僅包括經(jīng)常項(xiàng)目還包括非經(jīng)常項(xiàng)目，既可能來源于經(jīng)營活動(dòng)又可能來源

4、于投資、籌資等活動(dòng)，既反映已實(shí)現(xiàn)收益又反映未實(shí)現(xiàn)但按準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的潛在收益?！　《⑵渌C合收益的內(nèi)涵和列報(bào)條件　　在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，“其他綜合收益”是指報(bào)告期內(nèi)滿足所有者權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量條件、能引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、由企業(yè)與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的、當(dāng)期不確認(rèn)為損益，但未來影響損益的利得和損失。其列報(bào)條件包括：　　1.列報(bào)為“其他綜合收益”的項(xiàng)目必須滿足所有者權(quán)益要素的定義及其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。　　2.列報(bào)為“其他綜合收益”的項(xiàng)目是由企業(yè)與非業(yè)主方面進(jìn)行的交易，或發(fā)生的其他事項(xiàng)和情況所引起的。企業(yè)與業(yè)主間的交

5、易包括所有者投入資本和向所有者分配利潤，這些交易形成的權(quán)益變動(dòng)額，不能反映真正意義上的資本的保值增值，不屬于收益的范疇。其中，向所有者分配的現(xiàn)金股利或利潤通過“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目反映。所有者投入資本在會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”里核算；并且按確認(rèn)的時(shí)間不同，所有者投入資本還可分為當(dāng)期一次性完成和分階段實(shí)現(xiàn)兩類：　?。?）當(dāng)期一次性完成。所有者投入資本，在當(dāng)期確認(rèn)后計(jì)入“實(shí)收資本（或股本）”等科目。賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積—資本溢

6、價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目。這部分所有者投入資本所導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)不屬于“其他綜合收益”的范疇?！　。?）分階段實(shí)現(xiàn)。這類業(yè)務(wù)初始發(fā)生時(shí)，交易對方只是企業(yè)潛在的所有者，交易的結(jié)果是他們擁有了在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某段時(shí)期內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。在這種情況下，應(yīng)按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定的金額增加資本公積（其他資本公積）；行權(quán)時(shí)這部分資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入實(shí)收資本（或股本）、資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。這種所有者投資分階段實(shí)現(xiàn)的情況下初始確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）的部分，不能作為其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容?！　?/p>

7、3.列報(bào)為其他綜合收益的項(xiàng)目當(dāng)期不計(jì)入凈損益，但未來會(huì)影響損益?！捌渌C合收益”反映的是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)、而直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失，但是隨著交易或事項(xiàng)的不斷發(fā)生，這些利得和損失會(huì)形成未來的損益?！　∪?、其他綜合收益列報(bào)的內(nèi)容及核算　　筆者通過對相關(guān)資料進(jìn)行研究，梳理了“其他綜合收益”列報(bào)的內(nèi)容及賬務(wù)處理方法：　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外），借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積—其

8、他資本公積”；若是損失，則做相反分錄。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”科目?！　?.可供