存貨攤銷方法的會計處理與稅法差異

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1、存貨攤銷方法的會計處理與稅法差異發(fā)布時間：2011-1-1215:05:00??來源：納稅服務(wù)網(wǎng)??作者：朱克實??添加到我的收藏　　《存貨準則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一次性轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損失?！薄　∥醋鳛楣潭ㄙY產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，屬于存貨的范疇?！镀髽I(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！庇纱丝梢姡椭狄缀钠返臄備N可以在實際領(lǐng)用時作一次性扣除處理。　　新會計準則取消了“待攤費用和預(yù)提費用科目”，即取消了分

2、期攤銷法。會計與稅務(wù)處理方法的不同導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得之間存在差異，例如，會計要求選擇五五攤銷法，而稅法要求選擇一次攤銷法，若該項低值易耗品或包裝物領(lǐng)用與報廢分屬于兩個不同的年度，則領(lǐng)用的年度應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得，實際報廢的年度作相反方向的納稅調(diào)整?！　〈尕涱I(lǐng)用與發(fā)出的計價方法與稅法比較　　企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確

3、定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”?！　⌒聲嫓蕜t取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計處理與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。　　此外，對于采用個別計價法的企業(yè)，如果其實物流

4、程與“后進先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進先出法是一致的，由于會計與稅法均允許采用個別計價法，二者仍然沒有差異?！　⌒枰f明的是，納稅人的存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因向主管稅務(wù)機關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計

5、價方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。對于新的規(guī)定，如果企業(yè)當(dāng)年不盈利，則企業(yè)的相關(guān)籌辦費用不能在企業(yè)所得稅前扣除，事必造成一定的損失，對此，企業(yè)應(yīng)該做出有利于其自身利益的選擇，即低值易耗品應(yīng)選擇一次攤銷法，因為

6、既使選擇了五五攤銷法，稅法也要進行調(diào)整。另外，按照國稅函[2009]98號文件規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。可以不選擇一次性扣除的辦法。避免當(dāng)年虧損造成下一年度不能再次抵扣的損失。（納稅服務(wù)網(wǎng)首席財稅專家：朱克實博士）