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1、會計與稅法差異的處理原則與方法2017年2月15日，財政部發(fā)布新的會計準則和審計準則體系，其中新會計準則于2017年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2017年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并將于2017年1月1日起施行。新準則與新稅法有哪些差異?如何正確處理這些差異?由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進行韜會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以子會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和晰所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國汊采取了國際通
2、行的做法———財稅適度分犄離。從企業(yè)所得稅納稅申報表的3次演變※來看，由過去的以利潤表為基礎(chǔ)，逐步改梵變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除ふ項目”格式設(shè)計，顯示出稅法與會計制度膳的“獨立性”。隨著會計、稅收理論研究由的進一步深入，會計與稅法的差異也會越燜來越大。處理原則對會計與稅法差異賊的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。5/51.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅イ法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)滲生許多不必要的差異。這些差異是沒有必崾要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法忄》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生謙產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的
3、借款，在箝有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作縮為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)廉資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)粥生當(dāng)期扣除?！倍惙▽杩钯M用停止資本揩化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”仉，而《企業(yè)會計準則第17號———借款傴費用》準則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時楮”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金幃額與稅法資本化金額是不同的，由此造成崢固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將菖直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。痢本人認為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度淌的相
4、關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是瀠以會計為基礎(chǔ)的。2.獨立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅叉額的準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)玢定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計訶制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或銓5/5者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的矛規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政橇、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納糙稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企靚業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦笱法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的篆，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計傴算納稅?！币虼?，
5、在進行會計核算時，所澆有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度(企業(yè)會楮計制度、會計準則等)的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納慣稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額ㄈ，及時申報繳納。處理方法1.嫂納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整悵的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、霎銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取歲的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)曉費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)頡企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計脖征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅扭法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅(指縋個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的吉生產(chǎn)
6、、經(jīng)營所得)實行按月或按季預(yù)繳，5/5悌年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企鐸業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要賤針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整錒，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。2.所得稅會計。由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計即制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)新生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與炸會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差鏤異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值(會計成本問)與其計稅基礎(chǔ)(計稅成本)之
7、間的差額裳;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅瀆法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基濠礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時竇性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差菌異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計ē準則第18號———所得稅》規(guī)定，對暫亳5/5時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行彈會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣唉暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞邾延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可戳直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得縹稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負債表債務(wù)⌒法明細核算每一項暫時性差異，
