我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究基于齊魯銀行的案例分析

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1、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究:基于齊魯銀行的案例分析◎文/郭磊摘要：近年來，隨養(yǎng)市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入與股份制改革的完成，我國銀行業(yè)發(fā)展迅速，但由于城市商業(yè)銀行機(jī)松設(shè)置?制度設(shè)計(jì)?人員配備等不夠完善，很多城市商業(yè)銀行過分注重.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致金副案件頻頻發(fā)生。在這種環(huán)境下，我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制顯得尤為ffi耍，有效的內(nèi)部控制不僅能夠幫助銀行遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)，更能在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)降低銀行的損失，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在第二道陵線。本文首先回顧了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相尖理論，進(jìn)而借及齊魯銀行高額騙貸案這一典熨案例，分析我國城市商業(yè)銀行

2、氏部控制存在的問題及原因>并對(duì)完善我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部搖制得出幾點(diǎn)啟示。關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)筲理—.引言里森于1992年夏天設(shè)立的<488888M錯(cuò)誤賬戶最終導(dǎo)致了巴林銀行這個(gè)當(dāng)時(shí)國際金融界巨星的隕落，而國際商業(yè)信賃銀行的倒閉更被稱為20世紀(jì)末“英國金融史上最大的丑聞"?？v觀這些案例，我們不難發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致這些金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗苣最大因素即是它們過于松散的管理模式和不健全的內(nèi)部控制機(jī)制。這些失敗的案例對(duì)我國商業(yè)銀行有很大啟示‘我們可以不出有效的內(nèi)部控制是城市商.業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的前提，更是城年商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，維持財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

3、確性的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制體系對(duì)商業(yè)銀行的意義非常重大。因此加強(qiáng)內(nèi)部扭制，建立健余內(nèi)部控制機(jī)制/捉高內(nèi)部控制的有效性成為我匡城市中小商業(yè)銀行日后經(jīng)營發(fā)展中的車要任務(wù)。我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題是最近幾年學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同尖注的熱門話題。一些文獻(xiàn)從不同角度對(duì)該問題進(jìn)行了研究：峯旭（2009）對(duì)上市銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的概念做了詳紐描述>并以民生銀行為例提岀內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞與職責(zé)劃分的缺失和不恰當(dāng)授權(quán)、培訓(xùn)的缺乏及不恰當(dāng)?shù)膶?duì)賬有尖，文章最后還對(duì)建立健全上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露機(jī)制提出建議：黨璽（2007）指岀我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)注重自身

4、內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)在銀行經(jīng)營官理中的垂要地位，要通過建立有效的內(nèi)部控制來確保銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。他認(rèn)為我國商業(yè)銀行的部分員工，包括一些高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制不夠重視/在銀行系統(tǒng)中缺乏“控制文化"。要解決這個(gè)問題就耍嚴(yán)格界定不同崗位和不同人員的責(zé)任，并建立內(nèi)部審計(jì)制度'責(zé)任分類制度'重大風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度以及責(zé)任追究制度等，使得內(nèi)部控制的觀念深人人心；店洪波（2010）扌芒出美國完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系給我國銀行業(yè)帶來很多啟示，首先，我國商業(yè)銀行要在其內(nèi)部營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的法人結(jié)構(gòu)，其次，要根據(jù)市場的變化建立

5、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并建立高效的借息系統(tǒng)，最后>妾強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督：衛(wèi)青、吳奕（2010）詳細(xì)分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的發(fā)展歷程以及現(xiàn)存的問題，并從內(nèi)控應(yīng)遵循苣原則?內(nèi)控體系的構(gòu)建以及主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制等方面入手，對(duì)如何完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行了探討；賈婷、包國榜（2012）分析了目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀并捉岀了幾點(diǎn)補(bǔ)充性建議。他們認(rèn)為，完善內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)在于努力提高內(nèi)控人員素質(zhì)，這不僅包括專業(yè)能力的扌是高，也包含進(jìn)徳觀?價(jià)值代會(huì)計(jì)丿2014.04極其重耍的地位。首先，合伙制事務(wù)所責(zé)任承擔(dān)主體及方式不同于有限責(zé)任公司>il

6、l法人單位轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锶耍?11有限責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢夼c無限責(zé)任相結(jié)合，任何合伙人的執(zhí)業(yè)失敗將影響其他合伙人利益，該合伙人即為?'木桶理論”中的短板。其次>項(xiàng)目組難以保證獨(dú)立性。多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目組住項(xiàng)目經(jīng)理?部門負(fù)責(zé)人?項(xiàng)目合伙人構(gòu)成，并履行項(xiàng)目組內(nèi)三級(jí)復(fù)核程序。由于處于領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的矢系，項(xiàng)目組內(nèi)缺乏柜互制約，項(xiàng)目合伙人擁有報(bào)告出具決定權(quán)。若獨(dú)立復(fù)核缺位，將使合伙人失去監(jiān)督。最后>行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀離不開獨(dú)立復(fù)核。近年來在事務(wù)所做大做強(qiáng)過程中，大規(guī)模聯(lián)合重組背后，一個(gè)牌子下仍然各自為陣的居多，合伙人之間山頭林立，很難做到包括質(zhì)量控制在內(nèi)

7、的實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一?？偂胺炙芾硎Э亍昂匣锶死娓顡?jù)?業(yè)務(wù)承接與承辦合一?合伙人之間客戶輪換?業(yè)務(wù)交叉復(fù)核流于形式等，這些行業(yè)現(xiàn)行體制難以保證審計(jì)質(zhì)量。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，獨(dú)立復(fù)核是保障合伙事務(wù)所健康運(yùn)行的重耍制度安排。建設(shè)一個(gè)保障有力的獨(dú)立復(fù)核機(jī)構(gòu)、一方面要提高其權(quán)威性。基丁獨(dú)立復(fù)核是服務(wù)丁全體合伙人利益，在部門定位上應(yīng)當(dāng)對(duì)代表全體合伙人的合伙人管委會(huì)負(fù)責(zé)，而不能隸屬于任何一個(gè)業(yè)務(wù)部門。另一方面>提高獨(dú)立復(fù)核人員的履職能力。委派職業(yè)道德好?專業(yè)能力強(qiáng)的合僅人及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任獨(dú)立復(fù)核>在現(xiàn)行合伙體制下具有重要頊實(shí)意義。九.結(jié)語本文從不

8、同維度，探討了審計(jì)實(shí)務(wù)中如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在意識(shí)上、要防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)'保持匪業(yè)懷疑和堅(jiān)持實(shí)質(zhì)與形式并車；在方法上‘要注里余額市計(jì)三過程矢注互補(bǔ)"例外審計(jì)與常規(guī)審計(jì)各有側(cè)重'