《電商征稅》word版

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1、前言　　當(dāng)今社會互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)得到普及，而電子商務(wù)這種無紙化、虛擬化、無限制的網(wǎng)絡(luò)交易手段也在21世紀(jì)的信息革命中迅速發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓展稅源的同時，其本身具有的交易雙方的隱蔽性、交易地點的不確定性以及交易對象的復(fù)雜性等特征，也為我國現(xiàn)行的稅收制度帶來許多難題。因此，積極探索電子商務(wù)的涉稅問題顯得十分迫切和必要。而蘇寧總裁張近東在兩會上的電商征稅提案，以及近期美國國會參議院通過的《2013市場公平法案》更是將我國電商是否應(yīng)該被征稅的問題，推向了輿論的風(fēng)口浪尖。我國電子商

2、務(wù)涉及的稅收問題有哪些？電子商務(wù)稅究竟征不征？該如何征？我們可以從國外電商征稅中獲取哪些借鑒？本文將對以上問題一一進(jìn)行探討。　　電子商務(wù)（ElectronicCommerce）是指參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接物理接觸方式完成各種形式的商業(yè)交易。在電子商務(wù)運(yùn)營模式下，買賣雙方通過使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具實現(xiàn)網(wǎng)上購物、網(wǎng)上交易和在線電子支付。近年來，雖受全球金融危機(jī)的影響電商行業(yè)增長放緩，但大致來說，電商的外延在不斷的擴(kuò)散，中國電商市場仍在繼續(xù)發(fā)展壯大，而由此引發(fā)的稅收問題也漸漸凸顯。無紙化、虛擬化、無限制和

3、可控性差的電子商務(wù)極大的挑戰(zhàn)了我國現(xiàn)行的稅收法律制度。而且，由于電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)上的突出作用，其相關(guān)的涉稅問題在我國以及世界范圍內(nèi)都引起廣泛的關(guān)注，因此探討電子商務(wù)征稅問題十分必要。　　一、對電商征稅的必要性　　首先，電商征稅可以促進(jìn)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前的情況來看，電子商務(wù)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展的全盛時代。從艾瑞咨詢的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2012年中國電子商務(wù)市場上的網(wǎng)絡(luò)購物交易額達(dá)到1.3萬億元。其中，又以C2C運(yùn)營模式的淘寶網(wǎng)的交易額最占優(yōu)勢。但值得注意的是，一方面我國的電商市場并沒有貢獻(xiàn)相應(yīng)的稅收來與其創(chuàng)造

4、的巨大交易額相匹配。由于中國的電子商務(wù)發(fā)展較晚，相應(yīng)的征稅制度尚未建立，類似于淘寶網(wǎng)店等電子商務(wù)模式尚未納入現(xiàn)行稅制體系，稅收流失十分嚴(yán)重；另一方面，由于電商行業(yè)缺乏必要的監(jiān)管，進(jìn)入門檻低，尤其是C2C電商市場上充斥著各種粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)，成千上萬的水貨、假貨正在瓦解著買方市場的信任，挑戰(zhàn)著電商市場的道德底線，從我國電子商務(wù)協(xié)會的調(diào)查可以看出，企業(yè)和個人受訪者對電子商務(wù)的不信任比例分別高達(dá)36.6%和13.3%。因此，有必要制定具體的電商征稅政策，改進(jìn)現(xiàn)有的稅收制度，在增加國家稅收的同時，促進(jìn)中國的電子商務(wù)市場

5、健康有序的發(fā)展?！　∑浯危娚陶鞫愂嵌愂展降捏w現(xiàn)。為實現(xiàn)網(wǎng)店和實體店的公平競爭，我國必須對電子商務(wù)征稅。稅收公平強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，可見稅負(fù)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一樣的稅負(fù)。但是，由于我國信息技術(shù)發(fā)展相對落后，再加上電子商務(wù)交易過程的無紙化、交易信息的電子化和交易主體的虛擬性，使得電商征稅存在較大的難度，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)并沒有對與實體店稅負(fù)能力相同的網(wǎng)店征稅。但是，這種不征稅的“潛規(guī)則”完全違背了稅收公平原則。與傳統(tǒng)交易模式下的實體店相比，電子商務(wù)經(jīng)營不僅可以節(jié)省店面租金，還可以節(jié)約稅

6、款。這種避稅獲利的優(yōu)勢必然會吸引實體店家向電商市場轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果放任此種行為，勢必會造成傳統(tǒng)交易市場的萎縮，使傳統(tǒng)交易市場內(nèi)的就業(yè)等因素遭受沖擊。因此，考慮到稅法的公平原則，依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間應(yīng)當(dāng)根據(jù)承受能力，公平分配稅收負(fù)擔(dān)?！　《?、對電商征稅的可行性　　首先，電子商務(wù)本身是可以被征稅的。在經(jīng)濟(jì)意義上，電子商務(wù)必須達(dá)到征稅的條件才能被征稅，具體說來要滿足收益性、非公益性兩個條件。所謂“無收益，則無稅收”，收益性是判斷應(yīng)否對電商征稅的主要依據(jù)。例如，在以C2C電子商務(wù)運(yùn)營模式為主的淘寶網(wǎng)

7、上，賣家主要利用網(wǎng)絡(luò)媒介將現(xiàn)實或虛擬的產(chǎn)品和服務(wù)出售給買家，最終通過網(wǎng)絡(luò)交易獲取收益。關(guān)于公益性，主要是指不以營利為目的，旨在謀求社會效應(yīng)的意思。而在電商市場上經(jīng)營營運(yùn)的商戶大多是以營利為目的，而不是將產(chǎn)生的利潤用于公共事業(yè)，因此電子商務(wù)是具有非公益性的。顯然，從以上分析來看，電子商務(wù)具有收益性和非公益性，同時在其可承受的經(jīng)濟(jì)能力范圍之內(nèi)完全具備征稅的經(jīng)濟(jì)條件。　　其次，電商征稅必須合法。稅收法定原則要求被征稅的對象應(yīng)當(dāng)符合稅法的要求，具體包括以下兩點：第一，具有符合稅法的法的淵源。法的淵源是指法的效力來源，而稅法

8、的效力來源主要是指憲法、法律，行政法規(guī)以及其他部門規(guī)章和規(guī)范性法律文件。電子商務(wù)必須得到稅法淵源的確認(rèn)才能被劃入稅法的征稅范圍。第二，稅收要件具有法律明確性。明確的稅收要件是納稅主體預(yù)測稅收負(fù)擔(dān)的依據(jù)，納稅人有權(quán)僅按照法律明確規(guī)定的稅收要素繳納稅款。因此，電子商務(wù)要征稅，其相應(yīng)的稅收要件應(yīng)當(dāng)在制定法中得到明確規(guī)定，否則對電商征稅的行為將被歸于違法。根據(jù)稅法的