淺談如何完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

《淺談如何完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、淺談公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的制約因素及對(duì)策的研究吳力佳婁底市職業(yè)技術(shù)學(xué)院【摘要】近年來，上市公司會(huì)計(jì)造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關(guān)注會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真問題，強(qiáng)化公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的呼聲越來越高。因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、完善公司治理具有重要意義。本文闡述了完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的必要性，通過對(duì)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的途徑和對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)員制度；監(jiān)事會(huì)制度；會(huì)計(jì)參與制度2005年10月27日十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過的《中華

2、人民共和國公司法》（簡(jiǎn)稱《新公司法》）自2006年1月1日施行以來，內(nèi)容的完善對(duì)于我國建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、推動(dòng)公司內(nèi)部運(yùn)行與管理提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障。但是，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，仍有上市公司造假案件的連續(xù)曝光，公司內(nèi)部控制與治理方面仍存在一些弊端，如會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的缺位、現(xiàn)金管理存在漏洞等。因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公司內(nèi)部治理具有重要意義。一、當(dāng)前我國公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的制約我國新《會(huì)計(jì)法》確立了由單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督（以下簡(jiǎn)稱社會(huì)審計(jì)監(jiān)督）和政府監(jiān)督組成的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體

3、系。但這一會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。相反，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的嚴(yán)重弱化，會(huì)計(jì)責(zé)任劃分不清，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無人承擔(dān)的現(xiàn)象越來越普遍。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的弊端主要表現(xiàn)在：1．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)不到位首先，對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督缺位。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是由經(jīng)營者賦予的，只在授權(quán)范圍內(nèi)取得部分會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，且這一監(jiān)督權(quán)的行使只能是利用社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)經(jīng)營進(jìn)行某一時(shí)段的、靜態(tài)的事后監(jiān)督，起不到對(duì)日常經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效控制約束。其次，對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事后監(jiān)督過于形式化。社會(huì)審計(jì)

4、監(jiān)督是對(duì)經(jīng)營者實(shí)施事后監(jiān)督的主要方式，所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，從而形成三者之間的審計(jì)關(guān)系。但在實(shí)踐中由于各種原因造成審計(jì)關(guān)系的混亂，而使社會(huì)監(jiān)督形式化。最后，政府監(jiān)督不到位、無威懾力。這主要表現(xiàn)為：（1）政府監(jiān)督的職責(zé)和分工不合理，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的監(jiān)督各自為政、零散重復(fù)；（2）監(jiān)督手段陳舊，法律威懾力弱；（3）政府的職能轉(zhuǎn)變滯后于經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展需要，政府在很多場(chǎng)合受到經(jīng)濟(jì)利益的約束。二、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的法規(guī)舉措有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系需要政府、社會(huì)與企業(yè)共同構(gòu)建。我國修改后的《會(huì)計(jì)法》專辟會(huì)計(jì)監(jiān)督一章賦予會(huì)計(jì)人員重

5、要的監(jiān)督職權(quán)，即對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理等“四個(gè)有權(quán)”。《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職權(quán)，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一章中規(guī)定，只要涉及提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、隱匿和銷毀會(huì)計(jì)資料、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等違法行為，都屬于與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為。在法律責(zé)任一章中規(guī)定，凡是利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料從事違法行為的，不論具體行為人是誰，會(huì)計(jì)人員都要承擔(dān)法律責(zé)任。上述規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職責(zé)有一定的約束力。我國于2006年1月1日施行的《中華人民共和國公司法》也對(duì)健全公司財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了

6、相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩大方面完善監(jiān)督：1.健全完善相關(guān)法律的規(guī)定《新公司法》在對(duì)完善監(jiān)事會(huì)制度、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用方面進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，新公司法第34條增加了有限責(zé)任公司股東可以查閱公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定，是對(duì)股東知情權(quán)的有效保障；第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；第165條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作。第172條繼續(xù)規(guī)定,公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿

7、。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。同時(shí)，新公司法第202、203條等對(duì)公司財(cái)務(wù)違規(guī)操作的處罰進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。　　2.健全完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制　　公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)、運(yùn)轉(zhuǎn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不僅對(duì)于改善公司財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)績(jī)效有積極作用，而且有利于提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而有利于我國資本市場(chǎng)完善和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。　　為了保證公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法、公正，各國公司立法日益加強(qiáng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并形成了各具特色的監(jiān)督模式。在我國，上市公司設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)賬簿

8、（《新公司法》第54條）；公司在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（第165條第1款）；根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的信息披露負(fù)監(jiān)管責(zé)任等等?！　∪?、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督