全面預(yù)算管理在地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)用研究

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1、第一章引言理機(jī)制作用得以真正發(fā)揮。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐的分析，特別是我國(guó)地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)行實(shí)際，提出地方鐵路全面預(yù)算管理模式，希望能夠找到適合地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策，促進(jìn)地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和經(jīng)濟(jì)效益的更好實(shí)現(xiàn)。1．2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀．1．2．1國(guó)外研究現(xiàn)狀關(guān)于預(yù)算的研究．最早可以追溯到上個(gè)世紀(jì)20年代，其顯著代表為美國(guó)政府頒布了‘預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》。它使預(yù)算管理的職能被人們所了解。一些私營(yíng)企業(yè)開始采用預(yù)算，以強(qiáng)化企業(yè)管理，預(yù)算管理被提升到了一種重要的企業(yè)管理工具，隨后西歐各國(guó)紛紛相繼采納。早期的研究受泰勒的科學(xué)管理理論的影響。一些企業(yè)采用了“標(biāo)準(zhǔn)成

2、本”、“差異分析”等專門方法運(yùn)用于產(chǎn)品成本控制，這就是預(yù)算管理思想和方法在美國(guó)運(yùn)用的最初形態(tài)。這一時(shí)期，代表性的理論研究成果主要有：1922年麥會(huì)西出版的《預(yù)算控制》一書，將預(yù)算管理理論和方法從控制角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，該書的出版標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論丌始形成；1925年德國(guó)李漢恩在其所著的‘工業(yè)成本預(yù)算》一書中論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)容。1930年，他又出版了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃一商業(yè)預(yù)算》一書，這兩部著作對(duì)德國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用與發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。20世紀(jì)30-70年代，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會(huì)計(jì)理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發(fā)展。一方面二戰(zhàn)后科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)

3、展和大規(guī)模的應(yīng)用，使社會(huì)生產(chǎn)力水平大幅提高，社會(huì)化大生產(chǎn)促使資本進(jìn)一步集中，出現(xiàn)了跨國(guó)公司，國(guó)際、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這些變化使企業(yè)迫切要求實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化。此階段的預(yù)算管理理論吸收了自20世紀(jì)20年代發(fā)展起來的一些專門用來提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的方法，建立起了許多量化的財(cái)務(wù)管理模式，如變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析、彈性計(jì)劃等，這些方法的產(chǎn)生，促進(jìn)了預(yù)算制度的發(fā)展與完善。特別是盈虧平衡分析理論的形成，使企業(yè)對(duì)成本、營(yíng)業(yè)量、利潤(rùn)指標(biāo)的分析逐漸運(yùn)用在各因素的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的事前預(yù)測(cè)上。20世紀(jì)40年代后，預(yù)算管理又吸收了組織行為理論，一些實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)開始提倡和實(shí)行分權(quán)式的民主參與管

4、理，這也就使預(yù)算的編制自上而下、自下而上的反復(fù)循環(huán)，形成了參與型的預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)重視整體觀念、人性觀念、人際關(guān)系和長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)規(guī)劃。20世紀(jì)70年代，零基預(yù)算在西方國(guó)家興起，2第一章引言并在美國(guó)前總統(tǒng)卡特的提倡下得到了快速發(fā)展，并向西方各國(guó)廣為傳播。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一?！?0世紀(jì)80年代以來，企業(yè)預(yù)算管理趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)的一種重要方法。代理理論對(duì)預(yù)算管理研究的影響，代表了西方預(yù)算管理研究的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變。在代理理論研究的影響下，西方學(xué)者開始注意運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來解釋預(yù)算管理方面的行為特征。韋特

5、曼提出了一種在不確定條件下基于預(yù)算的報(bào)酬計(jì)算模型，他從理論上證明這種報(bào)酬計(jì)算方法能減少下級(jí)隱瞞或低報(bào)業(yè)績(jī)能力的動(dòng)機(jī)，有助于促進(jìn)私人信息的披露，從而引導(dǎo)下級(jí)選擇自己對(duì)未來真實(shí)預(yù)期的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算來提出．這一時(shí)期。西方國(guó)家又出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，把企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)作、相互支持的子系統(tǒng)，使企業(yè)將生產(chǎn)制造，質(zhì)量控制、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)全部納入資源預(yù)算系統(tǒng)行進(jìn)管理，形成了一種面向企業(yè)供應(yīng)鏈的預(yù)算管理?？傊?，此時(shí)預(yù)算管理在西方國(guó)家已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的主要管理手段．1．2．2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀企業(yè)預(yù)算管理在我國(guó)有著獨(dú)特的發(fā)展歷程，最早起源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政預(yù)算制度，但并沒有真正發(fā)展成為獨(dú)立、完整的預(yù)

6、算管理體系。從20世紀(jì)80年代起，預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在不斷應(yīng)用和探索過程中，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)逐漸加深。對(duì)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)上1994年—2006年發(fā)表的論文統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：直接討論預(yù)算管理問題的論文有2360篇，大多集中在最近幾年。但涉及鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的論文只有42篇，大多也是近年所寫。這些論文在內(nèi)容上可以分為四類；預(yù)算管理模式、案例分析、問卷調(diào)查和工作分析報(bào)告。其中，工作分析報(bào)告占絕大多數(shù)，基本上是作者由自己某一方面的觀察和感悟而發(fā)，缺乏系統(tǒng)性和完整性；案例分析與問卷調(diào)查占一部分，它們?yōu)檎鎸?shí)地了解預(yù)算實(shí)務(wù)、深入開展預(yù)算研究提供了越來越多的素材，但其規(guī)范性尚待

7、進(jìn)一步提升．無疑，我國(guó)關(guān)于預(yù)算管理的學(xué)術(shù)研究已開展起來。全面進(jìn)行預(yù)算管理研究的理論書籍，主要有潘愛香和高晨編著‘全面預(yù)算管理’(浙江人民出版社，2001)和蘇壽堂著‘以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理>(經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001)，史森林等合著的‘鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理》(海洋出版社，2003)，王化成主編的<全面預(yù)算管理》(中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004)．3第一章引言潘愛香、高晨版本和蘇壽堂版本的共同特點(diǎn)是側(cè)