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1、一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異確實，《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。大家都清楚我國目前稅法的構成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。作為財務人員，在口常工作中可以說天
2、天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自（2就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？我們先看看對于“福利費”范圍的相關界定有那些。第一個文件是:《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。第二個文件是：《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扌II除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文
3、件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金,是指各級人民政府民政
4、部門支付給個人的生活困難補助費?！钡谒膫€文件是：《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下:近據(jù)一些地區(qū)反映〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行屮難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留
5、的福利費或者工會經(jīng)費屮向其支付的臨時性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費屮支付給個人的各種補貼補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費小支付給單位職工的人人有份的補貼補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屈于臨時性生活困難補助性質的支出。三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。大家如果去認真讀讀上述幾個文件關于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍〉企業(yè)所得稅稅前
6、扣除范圍〉個稅免征的范圍。對于國稅發(fā)［19981155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項口。而企業(yè)從福利費屮按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費屮發(fā)放給職工的實物，如屮秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應該按公允價值折合
7、成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。因此，作為專業(yè)的財務人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者屮關于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以,不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質和內容。二、實務中一些免征個稅的情況其實，如果稅務局嚴格“依法行政”，實務中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴格就太不近人情了，在實務中更多是按照國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4丿J11H在線就所得
8、稅相關政策答疑的回答執(zhí)行的，其屮涉及個人所得稅有如下兒點：1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當?shù)豆べY薪金計征個人所得稅？每丿J通訊費補貼是否并入當丿J工資薪金計征個人所得稅？盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關一定標準，憑岀差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經(jīng)省級
