職工福利費(fèi)涉稅處理解析

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1、職工福利費(fèi)涉稅處理解析職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，它是對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)囊环N輔助形式，充分體現(xiàn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心而溫暖職工，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)重視以人為本的理念，鼓勵(lì)干部職工為國(guó)家創(chuàng)造更多的財(cái)富，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要體現(xiàn)?！　∽?009年以來(lái)，國(guó)家財(cái)政部門、稅務(wù)部門相繼出臺(tái)了相關(guān)政策，為了更好的理解掌握政策精神，便于財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)確及時(shí)處理相關(guān)實(shí)務(wù)，特做如下稅務(wù)處理分析，以便有所幫助。　　一、稅收政策規(guī)范的福利范圍　　1、國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第一款規(guī)定：主要是福利部門及相關(guān)費(fèi)用。　?。?）福利部門包括：職工食堂、職

2、工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院　　注：未包括財(cái)企[2009]242號(hào)集體宿舍。　?。?）福利部門發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：　　A設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用，也就是說(shuō)所用房屋、設(shè)備設(shè)施的折舊，維修費(fèi)用都?xì)w屬于福利費(fèi)。　　B福利部門人工費(fèi)用，如工資薪金，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等?！　?、國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第二款規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。我們以最為熟悉的衣、食、住、行來(lái)分析?！　。?）非貨幣性福利：按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》規(guī)定，是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有

3、資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用；（如上下班班車、集體宿舍），企業(yè)為職工無(wú)償提供醫(yī)療服務(wù)?！　。?）衛(wèi)生保健方面：即“衣”（醫(yī)），包括因工外地就醫(yī)費(fèi)，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的職工醫(yī)療費(fèi)用，供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼。　?。?）生活方面：即“食”，包括職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)?！　。?）住房方面：即“住”，包括住房的各種補(bǔ)貼，如單位外租房作職工的宿舍?！　。?）交通方面：即“行”，包括職工的交通補(bǔ)貼?！　∽ⅲ何窗ㄘ?cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定的通訊補(bǔ)貼?！　?、國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第三款規(guī)

4、定：按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費(fèi)，包括：（1）傷亡費(fèi)－喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)；（2）親情費(fèi)－安家費(fèi)、探親假路費(fèi)?！　《⒙毠じ＠M(fèi)的涉稅處理規(guī)定:　　(一)企業(yè)所得稅　　1、按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定－企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)超過(guò)14%以上的部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制，納稅后可扣除?！　?、企便函[2009]33號(hào)第一條第四款第二項(xiàng)規(guī)定：自2008年1月1日起企業(yè)為職工報(bào)銷燃油費(fèi)應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文職工交通補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)扣除

5、。　　3、企便函[2009]33號(hào)第一條第八款規(guī)定：企業(yè)為職工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)，按國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文49條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例36條規(guī)定：除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)）因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。　　4、企便函[2009]33號(hào)第一條第十款規(guī)定：按新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例34條、國(guó)稅發(fā)[2000]84條，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除，

6、退休人員取得上述補(bǔ)助需扣個(gè)人所得稅?！　?、企便函[2009]33號(hào)第一條第十五款規(guī)定：企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助，只要符合財(cái)稅字[1997]22號(hào)第3條及勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定而支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在稅前扣除?！　?、財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅　　1、午餐費(fèi)補(bǔ)貼(食的方面)：按國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，職工食堂

7、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，則可在福利費(fèi)列支?！　〉牵瑢?duì)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)給職工午餐補(bǔ)貼，以現(xiàn)金發(fā)放人人有份，則納于工資薪金總額，計(jì)征個(gè)人所得稅?！　?、住房補(bǔ)貼（住的方面）－財(cái)稅字[1997]144號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅?！　∮捎谧》恐贫雀母?，各地政策不統(tǒng)一，有規(guī)定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)不計(jì)入工資薪金不征稅，超標(biāo)部分計(jì)入工資薪金征個(gè)人所得稅?！　?、交通補(bǔ)貼（行的方面）－企便函[2009]33號(hào)第2條第1

8、款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放補(bǔ)貼，采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)方式向職工發(fā)放的，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文第2條規(guī)定執(zhí)行（1）當(dāng)?shù)卣贫ü珓?wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅?！　?、通信補(bǔ)貼（通訊方面）：企便函[2009]33號(hào)第二條第二款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放