“營改增”下的分包稅務(wù)管理

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1、普金網(wǎng)http://www.pujinwang.com/“營改增”下的分包稅務(wù)管理為將稅制改革對(duì)企業(yè)的沖擊降到最低，工程分包管理方面需注意修訂專業(yè)分包合同條款；做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。勞務(wù)分包管理方面要注意修改勞務(wù)分包合同；加強(qiáng)與分包商結(jié)算管理，做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣；降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失；盡量避免與掛靠單位進(jìn)行工程勞務(wù)分包合作?！盃I改增”是一項(xiàng)重大的稅制改革，雖然“營改增”能減少重復(fù)納稅，但是若要真正做到“稅負(fù)只減不增”，建筑企業(yè)必須從自身出發(fā)，以“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的態(tài)度，認(rèn)真著手改革，使企業(yè)真正享受到“營改增”帶來的稅減紅利。建筑業(yè)營改增特

2、別規(guī)定計(jì)稅方法。增值稅計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)部分項(xiàng)目可以選擇簡易征收計(jì)稅辦法，包括：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)和一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。征收管理--就地預(yù)

3、繳、機(jī)構(gòu)申報(bào)⑴一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。普金網(wǎng)http://www.pujinwang.com/⑵一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)

4、機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑶試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑷納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。⑸納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。營改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允

5、許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅；在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅；在試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。工程分包管理影響分析及應(yīng)對(duì)措施專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。營改增后

6、，分包商如能夠提供增值稅專用發(fā)票，則無其他重大影響。分包商如不能提供增值稅專用發(fā)票，將有以下影響。一是分包未開具增值稅專用發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)“營改增”后，選擇一般納稅人分包商和選擇小規(guī)模納稅人分包商，影響分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；如果分包商不開具增值稅專用發(fā)票給總包方，分包成本無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必然影響總包方的增值稅稅負(fù)。普金網(wǎng)http://www.pujinwang.com/二是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)。總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總包方不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使總包方前期

7、產(chǎn)生較大的資金壓力。三是分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，將少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。由于專業(yè)分包商都是具有專業(yè)施工承包資質(zhì)的企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后，適用11%稅率的一般納稅人，因此，可以采取如下應(yīng)對(duì)措施。修訂專業(yè)分包合同條款。建筑企業(yè)嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，在《工程施工合同》中在明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時(shí)間等

8、合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確分包商必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后的一定時(shí)期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。專業(yè)分包是指包含材料