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1、開征社會(huì)保險(xiǎn)稅是完善我國(guó)社會(huì)保障制度的必然選擇社會(huì)保障包括了社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利等保障項(xiàng)目。目前我們討論的問題是對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式做出重大變革，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅。因此，這一稅種在名稱上不能被稱為社會(huì)保障稅，只是社會(huì)保險(xiǎn)稅。本文從分析現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管機(jī)制存在體制性障礙入手，研究開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的可行性，探討費(fèi)改稅需要解決的問題，闡述開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的必要性，提出社會(huì)保險(xiǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的構(gòu)想。一、現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管機(jī)制存在體制性障礙（一）社會(huì)保險(xiǎn)立法層次低。我國(guó)目前社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管的依據(jù)主要有行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章和
2、規(guī)范性文件，立法層次不高，造成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收籌集缺乏強(qiáng)有力的法律作保障，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)關(guān)遇到拒繳、少繳或故意拖欠社保費(fèi)時(shí)，卻因缺乏明確有力的法律依據(jù)，而難以采取強(qiáng)制措施，影響了征管工作的正常開展。國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)僅有《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》、《工傷保險(xiǎn)條例》和《失業(yè)保險(xiǎn)條例》，而在社會(huì)保險(xiǎn)制度中占重要地位的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)國(guó)務(wù)院僅作了一個(gè)原則性的框架規(guī)定。（二）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面不到位。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的覆蓋范圍已經(jīng)嚴(yán)重滯后，如《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定：參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍
3、是國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)職工，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位職工，而對(duì)城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶、自由職業(yè)者、進(jìn)城務(wù)工人員及失地農(nóng)民等靈活就業(yè)人員參加社會(huì)保險(xiǎn)未作統(tǒng)一規(guī)定，致使一些地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況和財(cái)力來確定參保范圍。從各地情況看，有的地方按照條例的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，有的地方將行政機(jī)關(guān)、個(gè)體工商戶納入范圍，還有的把范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到自由職業(yè)者、進(jìn)城務(wù)工人員甚至失地農(nóng)民。即使對(duì)屬于應(yīng)參保范圍內(nèi)的，仍然有大量的單位和人員尚未參加社會(huì)保險(xiǎn)。這種社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍不統(tǒng)一和參保率低的現(xiàn)狀，不僅損害了應(yīng)
4、參保人員的合法權(quán)益，制約了勞動(dòng)力的正常合理流動(dòng)，而且也不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，同時(shí)還增加了社會(huì)不安定因素。（三）職能界定不清，制約征收管理。我國(guó)目前規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作最高法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒發(fā)的“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例”（國(guó)務(wù)院第259號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱“條例”）。其明確規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄省人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收”。即在一個(gè)行政區(qū)內(nèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收主體只能有一個(gè)，或稅務(wù)機(jī)關(guān)，或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。行使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收職責(zé)
5、的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有對(duì)繳費(fèi)單位應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)行使核定職責(zé)，“條例”中沒有明確。而另一個(gè)征收主體的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)則明確有核定權(quán)。沒有核定職能的征收主體不能算一個(gè)完整的征收主體，“條例”在稅務(wù)征收主體的職責(zé)上存在明顯的缺失。稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的重要職責(zé)，但卻不具有繳費(fèi)登記、繳費(fèi)申報(bào)、制定征收計(jì)劃、核定繳費(fèi)基數(shù)、實(shí)施處罰等與組織收入相關(guān)的管理權(quán)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)勞動(dòng)保障部門提供的應(yīng)征數(shù)據(jù)組織征收，征收工作處于被動(dòng)地位，無法加強(qiáng)對(duì)繳費(fèi)人的日常管理，不能充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉企業(yè)情況、掌握真實(shí)費(fèi)源的優(yōu)勢(shì)。（四）資金安全
6、存在隱患。目前在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收實(shí)踐中，主要存在三種繳入財(cái)政專戶的方式，分別是直接繳入財(cái)政專戶、通過征收專戶繳入財(cái)政專戶和先直接繳入國(guó)庫(kù)再由國(guó)庫(kù)劃入財(cái)政專戶。實(shí)行前兩種方式，不僅給征收、核算、對(duì)帳等工作帶來了極大不便，而且給滯留、挪用和擠占資金提供了可能，這兩種方式無法從根本上保證資金的安全。二、開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的可行性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求盡快完善社會(huì)保障制度，而現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制存在體制性障礙，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求，需要對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式做出重大變革，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅。開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的可行性主要有以下幾方面
7、：（一）開征社會(huì)保險(xiǎn)稅是社會(huì)發(fā)展的需要。隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的推進(jìn)和人口老齡化的提前到來，社會(huì)成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，越來越多的人在參加商業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí)，迫切希望國(guó)家為其提供基本的社會(huì)保障。社會(huì)保障“費(fèi)改稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。當(dāng)前，未形成有效穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)籌集機(jī)制，資金來源不穩(wěn)定，已經(jīng)成為困擾各級(jí)政府的一大難題，因而社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”不會(huì)像其他“費(fèi)改稅”那樣，受部門既得利益受影響而消極抵制。（二）開征社會(huì)保險(xiǎn)稅有經(jīng)
8、濟(jì)實(shí)力支撐。經(jīng)過20年的改革，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，我國(guó)國(guó)民收入有顯著的增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)人民的收入水平有了大幅度的提高。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料表明，1981年到2006年，農(nóng)民人均純收入從133.57元上升到3587元，增加了26.4倍；城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由500.40上升到11759元，增加了22.4倍。同時(shí)，我國(guó)城鎮(zhèn)
