《增值稅納稅籌劃》PPT課件

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1、第二章增值稅納稅籌劃本章內(nèi)容：納稅人的籌劃計稅依據(jù)的籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握增值稅納稅人籌劃的思路及方法2、掌握平衡點(diǎn)技術(shù)在納稅人身份選擇中的應(yīng)用3、掌握增值稅計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定及籌劃思路4、掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃思路重點(diǎn)：增值稅納稅人、計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間籌劃的政策依據(jù)及籌劃思路難點(diǎn)：增值稅納稅人、計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間籌劃的政策依據(jù)及籌劃思路第一節(jié)納稅人籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份的籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃1、政策依據(jù)我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使

2、用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)。2、籌劃思路：通過對企業(yè)無差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。（1）無差別平衡點(diǎn)增值率判別法及其運(yùn)用第一種情況：不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的確定假定納稅人不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率為D，不含稅銷售額為S，允許抵扣的不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，則a：一般納稅人的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率D＝（S－P）/S×100%應(yīng)納的增值稅為S×17%×Db：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S

3、×3%要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足：S×17%×D＝S×3%，解得，一般納稅人無差別平衡點(diǎn)增值率D＝17.65%第二種情況：含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的確定假定納稅人含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dtb：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足：St/（1+17%）×17%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般納稅人無差別平衡點(diǎn)

4、增值率Dt＝20.05%無差別平衡點(diǎn)增值率判別法的運(yùn)用：如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率時，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。（2）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法及其運(yùn)用第一，無差別平衡點(diǎn)抵扣率的確定D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算無差別平衡點(diǎn)抵扣率P/S與Pt/St由無差別平衡點(diǎn)增值率的計算可知：

5、17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%第二，無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法的運(yùn)用如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的抵扣率小于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。具體案例某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在100萬元左右，每年購進(jìn)含增值稅價款的材料大致在90萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企

6、業(yè)應(yīng)申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進(jìn)的含稅材料大致在50萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？案例解析：第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬元)所以，企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46萬元。第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（100－50）/100×100%＝50%由于

7、50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬元)所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬元。分析評價在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方