《增值稅納稅籌劃》PPT課件.ppt

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1、第三章增值稅納稅籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的籌劃一、增值稅納稅人的法律界定增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）的規(guī)定，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷(xiāo)售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷(xiāo)售額合計(jì)的比重在50%以上）

2、，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下的年應(yīng)稅銷(xiāo)售在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下的增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：增值稅適用稅率一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類(lèi)貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、增值稅納稅人籌劃方法由

3、于增值稅不同類(lèi)別納稅人的稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進(jìn)行增值稅納稅人籌劃的空間。納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間作出選擇。（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃在一個(gè)特定的增值率，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱(chēng)為無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率。當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算可分為含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算。含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增

4、值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率X=(S-P)/S×100%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%=S×X/(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=S/(1+3%)×3%當(dāng)兩種納稅人納稅額相等時(shí)，S×X/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅

5、人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況作出選擇含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%【案例3-1】某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6（萬(wàn)元）收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬(wàn)元）應(yīng)繳

6、納增值稅稅額=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=150/(1+17%)×17%-80=48.2（萬(wàn)元）增值率（含稅）=(150-93.6）/150×100%=37.6%查表3-1發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為75萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80×(1+17%)=93.6（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=

7、150（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/(1+3%)×3%=4.37（萬(wàn)元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)=150/(1+3%)×-93.6=52.03（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了3.83萬(wàn)元。另外，在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還應(yīng)注意以下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題：第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)客戶的類(lèi)型。第四，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一