2.2 批發(fā)商品銷售的核算

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1、【課????題】銷售業(yè)務(wù)的核算【教學目標】:???1、了解商品銷售的含義及確認2、理解商品銷售的業(yè)務(wù)程序3、掌握商品銷售的會計核算【教學重點】:1、代銷商品的核算2、直運商品的核算3、拒收商品和拒付貨款的核算【教學難點】:???代銷商品的核算【教學方法】:理論與實踐結(jié)合【教學過程】:復習舊課：商品購進的一般業(yè)務(wù)的核算商品購進的特殊業(yè)務(wù)的核算講授新課一、賬戶設(shè)置（一）商品流通企業(yè)應設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)出商品，賬戶進行核算。（二）批發(fā)商品銷售一般業(yè)務(wù)會計核算要點1.銷售收入的確認：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進賬單、托收單等）借：銀

2、行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等）（代墊的運費記入應收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項稅）（售價）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借:主營業(yè)務(wù)成本（進價）貸:庫存商品批發(fā)已銷商品進價成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時按進價結(jié)轉(zhuǎn)成本；定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時只在庫存商品明細賬中登記已銷商品的數(shù)量，月末或定期按照一定的方法計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本實務(wù)中商品銷售后，本應按進價結(jié)轉(zhuǎn)成本，但由于發(fā)票上往往只有售價，沒有進價，故通常在銷售時不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待月末一起結(jié)轉(zhuǎn)（定期結(jié)轉(zhuǎn)）。二、同城商品銷售的核算

3、例：大連百貨公司銷售29吋康佳牌彩色電視機100臺，每臺1450元，貨款總計145000元，增值稅額24650元，價稅合計169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進價為每臺1250元。借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入—家電類145000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)24650借：主營業(yè)務(wù)成本—家電類　125000貸：庫存商品—家電類125000練習：上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款20000元，增值稅3400元，價稅合計23400元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行。每箱洗衣粉進價成本為36元。予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、異地商品銷售的核算例：某批發(fā)公

4、司銷售給外地DF百貨商場毛衫2000件，單價80元，貨款160000元，銷項稅額27200元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運手續(xù)，以支票代墊運雜費500元，取得運單。該商品進價每件60元。以支票墊付運費借：應收賬款—DF百貨商場500貸：銀行存款500借：應收賬款—DF百貨商場187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)27200想一想：若同一天收到各種票據(jù)，該如何處理？四、直運商品銷售直運商品銷售：是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫，直接從供貨商發(fā)運到購貨單位的一種銷貨方式。（一）核算特點：(1)不通過“庫存商品”

5、科目，直接在在途物資賬戶核算，(2)收入確認的同時,直接在“在途物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）商品購銷業(yè)務(wù)同時發(fā)生，直運商品銷售的主要原始憑證—“直運商品收發(fā)貨單”（二）直運商品銷售的會計核算舉例例:甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進商品一批貨價100000元,稅款17000元,該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（韶關(guān)）,售價110000元,稅款18700元,以托收方式結(jié)算商品從乙方直運到丙方1．甲:收到乙企業(yè)托收單(付款通知)及發(fā)票、直運商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時借：在途物資100000應交稅費──增（進）17000貸:銀行存款1180002．填制托收單向丙企業(yè)辦理托收

6、，根據(jù)托收單(回單)及發(fā)票、直運商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時：借：應收賬款──丙129700貸:主營業(yè)務(wù)收入110000應交稅費──增（銷）　18700　　同時:借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:在途物資100000五、分期收款銷售商品的核算在此方式下，商品交付購貨方時，企業(yè)不能確認銷售收入，應轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶核算；按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。?不具有融資性質(zhì)的分期銷售同，企業(yè)應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。1、發(fā)出商品：?借：發(fā)出商品?貸:庫存商品2

7、、在合同規(guī)定的收款日確認收入:借：應收賬款　　貸:主營業(yè)務(wù)收入應交稅費─應交增值稅（銷項稅）收到款項時:借：銀行存款貸:應收賬款3、按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期分期收款銷售商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品　例：向本市北方商場銷售電熱水器100臺，每臺售價500元，貨款50000元，銷項稅8500元，共計58500元。每臺進價單價400元，采用分期收款銷售，約定分五個月等額付款。借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品—電熱水器40000到約定收款日期，收到對方交來的支票一張，金額為11700元。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入1000