批發(fā)商品銷售的核算.doc

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1、【課????題】銷售業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)目標(biāo)】:???1、了解商品銷售的含義及確認(rèn)2、理解商品銷售的業(yè)務(wù)程序3、掌握商品銷售的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)重點(diǎn)】:1、代銷商品的核算2、直運(yùn)商品的核算3、拒收商品和拒付貨款的核算【教學(xué)難點(diǎn)】:???代銷商品的核算【教學(xué)方法】:理論與實(shí)踐結(jié)合【教學(xué)過程】:復(fù)習(xí)舊課：商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算商品購進(jìn)的特殊業(yè)務(wù)的核算講授新課一、賬戶設(shè)置（一）商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)出商品，賬戶進(jìn)行核算。（二）批發(fā)商品銷售一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)1.銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨

2、票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）（代墊的運(yùn)費(fèi)記入應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅）（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借:主營業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸:庫存商品批發(fā)已銷商品進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的數(shù)量，月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本實(shí)務(wù)中商品銷售后，本應(yīng)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但由于發(fā)

3、票上往往只有售價(jià)，沒有進(jìn)價(jià)，故通常在銷售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待月末一起結(jié)轉(zhuǎn)（定期結(jié)轉(zhuǎn)）。二、同城商品銷售的核算例：大連百貨公司銷售29吋康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1450元，貨款總計(jì)145000元，增值稅額24650元，價(jià)稅合計(jì)169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1250元。借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入—家電類145000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)24650借：主營業(yè)務(wù)成本—家電類　125000貸：庫存商品—家電類125000練習(xí)：上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱

4、40元，計(jì)貨款20000元，增值稅3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行。每箱洗衣粉進(jìn)價(jià)成本為36元。予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、異地商品銷售的核算例：某批發(fā)公司銷售給外地DF百貨商場(chǎng)毛衫2000件，單價(jià)80元，貨款160000元，銷項(xiàng)稅額27200元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件60元。以支票墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款—DF百貨商場(chǎng)500貸：銀行存款500借：應(yīng)收賬款—DF百貨商場(chǎng)187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(

5、銷項(xiàng)稅額)27200想一想：若同一天收到各種票據(jù)，該如何處理？四、直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售：是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫，直接從供貨商發(fā)運(yùn)到購貨單位的一種銷貨方式。（一）核算特點(diǎn)：(1)不通過“庫存商品”科目，直接在在途物資賬戶核算，(2)收入確認(rèn)的同時(shí),直接在“在途物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）商品購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，直運(yùn)商品銷售的主要原始憑證—“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”（二）直運(yùn)商品銷售的會(huì)計(jì)核算舉例例:甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià)100000元,稅款17000元,該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（韶

6、關(guān)）,售價(jià)110000元,稅款18700元,以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方1．甲:收到乙企業(yè)托收單(付款通知)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時(shí)借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)──增（進(jìn)）17000貸:銀行存款1180002．填制托收單向丙企業(yè)辦理托收，根據(jù)托收單(回單)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：借：應(yīng)收賬款──丙129700貸:主營業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)──增（銷）　18700　　同時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:在途物資100000五、分期收款銷售商品的核算在此方

7、式下，商品交付購貨方時(shí)，企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶核算；按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。?不具有融資性質(zhì)的分期銷售同，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。1、發(fā)出商品：?借：發(fā)出商品?貸:庫存商品2、在合同規(guī)定的收款日確認(rèn)收入:借：應(yīng)收賬款　　貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款貸:應(yīng)收賬款3、按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期分期收款銷售商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品　例

8、：向本市北方商場(chǎng)銷售電熱水器100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)500元，貨款50000元，銷項(xiàng)稅8500元，共計(jì)58500元。每臺(tái)進(jìn)價(jià)單價(jià)400元，采用分期收款銷售，約定分五個(gè)月等額付款。借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品—電熱水器40000到約定收款日期，收到對(duì)方交來的支票一張，金額為11700元。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入1000