完成審計(jì)工作1

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1、第十八章　完成審計(jì)工作1.掌握期初余額的含義、審計(jì)程序及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；2.掌握期后事項(xiàng)的含義和種類；3.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任及知悉該期后事項(xiàng)時(shí)的考慮；4.理解或有事項(xiàng)審計(jì)；5.掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)；6.理解獲取管理層聲明；7.掌握編制差異調(diào)整表和試算平衡表。第一節(jié)　期初余額一、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。　　注意：1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至

2、本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。2.期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。（連續(xù)審計(jì)的情況下，核對(duì)上期審定數(shù)是否在本期期初正確列示）3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。第一節(jié)　期初余額二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)　　對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)

3、報(bào)。（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第一節(jié)　期初余額三、期初余額的審計(jì)程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額的審計(jì)程序通常包括：　　（一）考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。1.了解、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；2.會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行；3.會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分。　　（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的

4、審計(jì)程序　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。　　注意：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮，通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，獲取期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？紤]前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力，所做審計(jì)程序是否適當(dāng)，能否對(duì)前期報(bào)表提供合理保證。第一節(jié)　期初余額如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。　?。ㄈ┥掀谪?cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或者上期財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿后未能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未能對(duì)期初余額得出滿意結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。賬戶的性質(zhì)主要按照賬戶屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類、屬于流動(dòng)性還是非流動(dòng)性等標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分。1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。　　對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)

6、債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。（印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額）第一節(jié)　期初余額2.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。　　對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。　　（四）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注期初余額中性質(zhì)重要、對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。　　（五）考慮期初余額對(duì)于

7、本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度　　如果期初余額本身并不重要，或者雖然對(duì)于上期財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，但由于本期被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表而言已經(jīng)變得不重要，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)其予以特別關(guān)注。只有當(dāng)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要對(duì)其予以特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序。第一節(jié)　期初余額四、期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）審計(jì)后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)　　如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意

8、見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。　　（二）期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響　　如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。　?。ㄈ┣叭巫?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)