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《損益表線下項目》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、http://www.chinavalue.net/Wiki/ShowContent.aspx?TitleID=369474線下項目是指損益表中營業(yè)利潤以下的項目，即非核心收益，通過投資、聯(lián)營、資產(chǎn)置換、財務(wù)重組甚至政府補(bǔ)貼等線下項目操縱盈余也是一種多發(fā)現(xiàn)象。以營業(yè)利潤為界限，將營業(yè)利潤之上的項目稱為線上項目，它們被認(rèn)為大都是經(jīng)常性的；營業(yè)利潤之下的項目稱為線下項目，它們被認(rèn)為大都是偶然性的。線下項目-投資收益按照證監(jiān)會2004年對非經(jīng)常性損益的解釋，線下項目中有些也屬于非經(jīng)常性項目，線下項目中有些也屬
2、于經(jīng)常性項目。即，在所有線下項目中包含的“交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益”屬于非經(jīng)常性項目，此處的交易可能包括出售資產(chǎn)、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營、占用資金等形式。在所有線上項目中包含的“比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)”屬于非經(jīng)常性損益。主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅中可能包括的越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免等屬于非經(jīng)常性損益。管理費(fèi)用中以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回數(shù)屬于非經(jīng)常性損益。財務(wù)費(fèi)用中對非金融公司收取的資金占用費(fèi)也屬于非經(jīng)常性損
3、益。在線下項目中，投資收益中的長期投資持有期間取得的損益，長期債權(quán)投資的處置損益，按照企業(yè)會計制度計提的長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。對于經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)來說，計入投資收益的短期投資損益也屬于經(jīng)常性損益。在營業(yè)外支出中，按照企業(yè)會計制度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。以營業(yè)利潤為界限，將營業(yè)利潤之上的項目稱為線上項目，它們被認(rèn)為大都是經(jīng)常性的；營業(yè)利潤之下的項目稱為線下項目，它們被認(rèn)為大都是偶然
4、性的。線下項目-經(jīng)驗證據(jù)線下項目按照證監(jiān)會2004年對非經(jīng)常性損益的解釋，線下項目中有些也屬于非經(jīng)常性項目，線下項目中有些也屬于經(jīng)常性項目。即，在所有線下項目中包含的“交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益”屬于非經(jīng)常性項目，此處的交易可能包括出售資產(chǎn)、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營、占用資金等形式。在所有線上項目中包含的“比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)”屬于非經(jīng)常性損益。主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅中可能包括的越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免等屬于非
5、經(jīng)常性損益。管理費(fèi)用中以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回數(shù)屬于非經(jīng)常性損益。財務(wù)費(fèi)用中對非金融公司收取的資金占用費(fèi)也屬于非經(jīng)常性損益。在線下項目中，投資收益中的長期投資持有期間取得的損益，長期債權(quán)投資的處置損益，按照企業(yè)會計制度計提的長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。對于經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)來說，計入投資收益的短期投資損益也屬于經(jīng)常性損益。在營業(yè)外支出中，按照企業(yè)會計制度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備屬于經(jīng)常性損益。以營
6、業(yè)利潤為界限，將營業(yè)利潤之上的項目稱為線上項目，它們被認(rèn)為大都是經(jīng)常性的；營業(yè)利潤之下的項目稱為線下項目，它們被認(rèn)為大都是偶然性的。線下項目-經(jīng)驗證據(jù)線下項目關(guān)聯(lián)交易盈余管理愈演愈烈，極大地?fù)p害了投資者的利益。以往大量研究提供了上市公司操縱應(yīng)計項目及線下項目進(jìn)行盈余管理的證據(jù)，則以中國上市公司2002--2004年的面板數(shù)據(jù)為研究樣本，首次大樣本檢驗線下項目關(guān)系。主要結(jié)論包括：（1）有配股盈余管理動機(jī)的公司的第一類關(guān)聯(lián)交易（通常計入線上項目的關(guān)聯(lián)交易）比例顯著高于控制樣本，第三類關(guān)聯(lián)交易（擔(dān)保抵押類關(guān)聯(lián)
7、交易）比例顯著低于控制樣本。（2）有避虧盈余管理動機(jī)的公司的第二類關(guān)聯(lián)交易（通常計入線下項目的關(guān)聯(lián)交易）比例顯著高于控制樣本。（3）有盈余管理動機(jī)的公司，當(dāng)其附屬企業(yè)集團(tuán)時，或者其控股股東處于絕對控股地位時，其關(guān)聯(lián)交易比例更高。（4）第一類關(guān)聯(lián)交易與線下項目顯著負(fù)相關(guān)，有盈余管理動機(jī)的公司，線下項目較低時第一類關(guān)聯(lián)交易比例較高。（5）配股公司配股后的關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購比例顯著低于配股前。扭虧為盈的公司扭虧當(dāng)年的第二類關(guān)聯(lián)交易比例顯著高于扭虧前一年。綜上所述，計入線下項目的關(guān)聯(lián)交易是上市公司為獲取配股資格
8、而進(jìn)盈余管理的重要手段，計入線下項目的關(guān)聯(lián)交易是上市公司為避免虧損而進(jìn)行盈余管理的重要手段；上市公司控股股東處于絕對控股地位時，或控股股東隸屬某一企業(yè)集團(tuán)時，關(guān)聯(lián)交易盈余管理行為更嚴(yán)重；進(jìn)行盈余管理時，線下項目與計入線上項目的關(guān)聯(lián)交易具有替代性。線下項目-儲備資產(chǎn)線下項目中國國際收支平衡表是參照國際貨幣基金組織的國際收支平衡表的標(biāo)準(zhǔn)表式，根據(jù)復(fù)式記帳原理和有關(guān)核算原則，并結(jié)合中國實際情況而設(shè)計的。復(fù)式記帳法把每筆交易都用價值完全相等的兩個帳
