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《14年注稅考試稅代講議》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在教育資源-天天文庫。
1、二、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（一）生產企業(yè)一般出口的會計核算生產企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：“免”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額； “退”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。出口企業(yè)全部原材料均從國內購進，“免抵退”辦法（五步法）：第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）第二步
2、抵稅：計算當期應納增值稅額當期應納稅額=內銷的銷項稅額－（全部進項稅額－第一步計算的數額）－上期留抵稅額（小于0進入下一步）第三步算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步比：確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）【注意】第二步大于第三步的情況下，第二步-第三步=下期留抵稅額。第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。【例題1·6簡答題】某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額
3、3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算應退稅額并編制相關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥俊‘斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=200×（17%－13%）=8（萬元）應納增值稅額=100×17%－（34－8）－3=－12（萬元）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）當期期末留抵稅額12萬元小于當期免抵退稅額26萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。當期免抵稅額=26－12=14（萬元）會計分錄：1.采購原材料時：借：原材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款2342.銷售貨物（內銷）借：銀行
4、存款117貸：主營業(yè)務收入——內銷100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）173.銷售貨物（外銷）①實現銷售時：借：應收賬款（應收外匯賬款）200貸：主營業(yè)務收入——外銷200②不得抵扣進項稅額（當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）：借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口8貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8③收到主管稅務機關《通知單》后：借：其他應收款——應收出口退稅款12應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）14貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）266④收到出口退稅款時：借：銀行存款12貸：其他應收款——應收出口退稅款12【例題2·簡答題】沿用【例題1】框架，如果本
5、月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元，其他條件均不變?！敬鸢讣敖馕觥慨斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=50×（17%－13%）=2（萬元）應納增值稅額=100×17%－（34－2）－3=－18（萬元）出口貨物免抵退稅額=50×13%=6.5（萬元）當期期末留抵稅額18萬元大于當期免抵退稅額6.5萬元，故當期應退稅額等于免抵退稅額6.5萬元。會計分錄：1.采購原材料時：借：原材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款2342.銷售貨物（內銷）借：銀行存款117貸：主營業(yè)務收入——內銷100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）173.銷售貨物（外銷）①實現銷售時：借：應收賬款（
6、應收外匯賬款）50貸：主營業(yè)務收入——外銷50②不得抵扣進項稅額（當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）：借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口2貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2③收到主管稅務機關《通知單》后：借：其他應收款——應收出口退稅款6.5貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）6.5④收到出口退稅款時：6借：銀行存款6.5貸：其他應收款——應收出口退稅款6.5【例題3·簡答題】沿用【例題1】框架，如果當月內銷貨物銷售額500萬元，銷項稅額85萬元，其他條件均不變?！敬鸢讣敖馕觥慨斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=200×（17%－13%）=8（萬元）應納增值稅額=500×17%－（
7、34－8）－3=56（萬元）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26（萬元）當期免抵稅額為26萬元，應納稅額為56萬元，不涉及退稅。會計分錄：1.采購原材料時：借：原材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款2342.銷售貨物（內銷）借：銀行存款585貸：主營業(yè)務收入——內銷500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）853.銷售貨物（外銷）①實現銷售時：借：應收賬款（應收外匯賬款）200貸：主營業(yè)務收入——外銷200②不得抵扣進
