1231--針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施

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1、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施，制定本準(zhǔn)則。第二章定義第二條實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：（一）對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；（二）實(shí)質(zhì)性分析程序。第三條控制測試，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。第三章目標(biāo)第四條注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過1設(shè)計(jì)

2、和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第四章要求第一節(jié)總體應(yīng)對措施第五條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施。第二節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序第六條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第七條在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)；（二）評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

3、險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)包括：（一）因相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）；（二）風(fēng)險(xiǎn)評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)），從而要求注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行（即注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，擬信賴控制運(yùn)行2的有效性）。第三節(jié)控制測試第八條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（一）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

4、時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第九條在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。第十條在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；（二）確定擬測試的控制是否依賴其他控制（間接控制）。如果依賴其他控制，確定是否有必要獲取支持這些間接控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：（一）控制在所審計(jì)期間

5、的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（二）控制是否得到一貫執(zhí)行；（三）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。3第十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十五條的規(guī)定，測試其擬信賴的特定時(shí)點(diǎn)或整個(gè)期間的控制，為預(yù)期信賴程度提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。第十二條如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；（二）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第十三條在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）內(nèi)部

6、控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；（二）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；（三）信息技術(shù)一般控制的有效性；（四）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度，以及是否發(fā)生對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人員變動(dòng)；（五）是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；（六）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度。第十四條如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取這些控制在以前審計(jì)后是否發(fā)生重大變化

7、的審計(jì)證據(jù)，確定以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)持續(xù)相關(guān)。4注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，以確認(rèn)對這些控制的了解，并根據(jù)下列情況作出不同處理：（一）如果已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性產(chǎn)生影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性；（二）如果未發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計(jì)中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進(jìn)行任何測試。第十五條如果確定評估

8、的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性。第十六條在評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制未得到有效運(yùn)行。但通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的。第十七條如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門查