重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)

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1、“審計(jì)理論與實(shí)務(wù)”課程結(jié)業(yè)小論文姓名：　　　學(xué)號(hào)：　題目：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)考核項(xiàng)目成績(jī)?cè)u(píng)定寫作的主要內(nèi)容：一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序2識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序三評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序的兩點(diǎn)思考1可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況有哪些？2確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有哪些？課堂討論合計(jì)教師簽字：　　　　日　　期：　　　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在

2、審計(jì)前存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而又不被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)或取合理保證。一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最后一個(gè)步驟，獲取的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)因素和抵消控制風(fēng)險(xiǎn)的信息將全部用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估將作為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間的基礎(chǔ)，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估重大

3、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮一些風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的規(guī)模及發(fā)生的可能性。1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序第一，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。例如被審單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值。第二，結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次發(fā)生的可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。如銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于

4、其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示出存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。第三，評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。第四，考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。2識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的交易賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。如被審單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

5、某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這是與報(bào)表整體相關(guān)的。3需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組等。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的采取的

6、應(yīng)對(duì)措施》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下總體應(yīng)對(duì)措施：第一，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。第二，指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的特殊性，審

7、計(jì)人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢(shì)。第三，提供更多的督導(dǎo)，對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組的高級(jí)別成員要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)合。第四，在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。被審單位人員如果熟悉審計(jì)人員的套路，就可能采取種種規(guī)避手段掩蓋舞弊行為，因此在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮使某些程序不被預(yù)見(jiàn)或了解。第五，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)報(bào)

8、表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并增加認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序是指針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶