基于內部控制的公司內部審計研究

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1、葉陳剛鄧君菲：基于內部控制的公司內部審計研究基于內部控制的公司內部審計研究葉陳剛鄧君菲（對外經(jīng)濟貿易大學國際商學院北京100029）摘要：本文對公司的內部控制及基于內部控制的內部審計進行了分析。認為可以通過發(fā)揮政府作用，加強控制計算機會計信息系統(tǒng)，提高人員素質來強化內部控制；通過完善法規(guī)，合理設置內審機構，拓展內審作業(yè)領域，改進內審技術和方式，提高內審人員素質來完善基于內部控制的內部審計機制。關鍵詞：內部控制公司內部審計措施建議研究一、引言2007年，企業(yè)內部控制標準委員會發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范———基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿），意

2、味著中國企業(yè)內部控制規(guī)范建設取得重大進展。2008年財政部與中國證監(jiān)會等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架，標志著我國在企業(yè)內部控制加強和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內部審計最早出現(xiàn)于1983年，經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準則組成的內部審計法規(guī)體系，對確保內部審計人員依法行使職權，規(guī)范內部審計行為，提供了有力的法制保障。

3、上述這一系列法規(guī)準則的頒布，都說明我國在內部控制和內部審計方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內部控制及內部審計仍有較大欠缺；另一方面，我國內部審計起步較晚，內部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內部控制和基于內部控制的內部審計的重要性，再闡述內部控制和內部審計的內涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進一步完善基于公司內部控制的內部審計進行探索。二、內部控制與內部審計的含義及其關系分析（一）內部控制含義、目標和構成要素內部控制

4、制度是指一個公司的各級治理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用公司內部因分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。這是對于內部控制制度的一般認識，每個公司都應確立一套適合公司環(huán)境的內部控制制度。內部控制的目的包括以下方面：組織運行的效果與效率。效果是指公司實現(xiàn)組織目標的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產出量；財務報告的可靠性和完整性。財務報告是綜合反映公司經(jīng)營效果和效率的文件，同時也是公司控制風

5、險的重要依據(jù)。財務報告的不真實、不完整往往是公司的重要風險之源；符合相關的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產或股東利益更嚴重的危害。內部控制包括五個相互關聯(lián)的構成要素。它們源自管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構成要素基本適用于所有的主體，盡管它們在中小型公司的實施可能與大型公司有所不同。（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境設定了一個組織的基調，影響其員工的控制意識。它是內部控制的其他所有構成要素的基礎，為其提供了秩序和結構。（2）風險評估。風險評估就是識別和分析與實現(xiàn)目標相關的風險

6、，從而為確定應該如何管理風險奠定基礎。由于經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會持續(xù)變化，因此需要有識別和應對這些變化有關的特殊風險的機制。（3）控制活動?？刂苹顒邮侵改切┯兄诒ＷC管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序?？刂苹顒影l(fā)生在整個組織中，遍及所有的層級和所有的職能。（4）信息與溝通。必須以適當?shù)姆绞皆谝欢ǖ臅r間范圍內識別、獲取和溝通有關的信息，以便員工能夠履行其職責。（5）監(jiān)控?？梢酝ㄟ^持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結合來實現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責過程中所采取的其他活動。個別評價的范圍和頻率主

7、要取決于對風險的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個整合的體系，針對變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應。三類目標與構成要素之間也有著直接的關系，目標是主體努力要實現(xiàn)的東西，而構成要素則代表著要實現(xiàn)這些目標所需要的東西。（二）公司的內部審計含義、特征和作用2003年中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》中第二條是對內部審計的定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！眱炔繉徲嫼屯獠繉徲嬒啾?，有如下特點：服務的內向性———內部

8、審計是作為企事業(yè)單位內部加強管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強管理和控制，更好地實現(xiàn)本單位目標而服務的；審查和評價的及時性和廣