資源描述:
《基于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制監(jiān)督研究 》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、基于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制監(jiān)督研究 論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部審計(jì) 論文摘要:首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系,指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分,然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略?! ?nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng),是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制
2、的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力,內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用,內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足?! ∫?、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提,是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素,也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素,他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度,科學(xué)的控制程序,但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效,也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中
3、如果宏觀環(huán)境失效,那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮,進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素,主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn),單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí),受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度,培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展,各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)
4、計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善,會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因,是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤,而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀,偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見,內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)?! 《?、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排 目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一,由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)
5、導(dǎo);第二,由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二,接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 這樣,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者,單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下,董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施,產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題,對(duì)于上市公司,由于其規(guī)模一般較大,業(yè)務(wù)也較復(fù)雜,所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看,監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé),同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系?! ≈赃x擇這
6、種制度安排,原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此,審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé),才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要,若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定,既無必要也影響效率,這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中,以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等,均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支
7、機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng),以管理咨詢?yōu)槟康牡膶n}審計(jì)活動(dòng),都可由經(jīng)理層組織實(shí)施,但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案,且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外,對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言,它代表的是全體股東,其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì),因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者,在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜,并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。 三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制 無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制,二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面,一是合理的授權(quán)控制,內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中員工行為的控制,要把崗位
8、的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來,使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng),讓不稱職的員工離開其崗位。二