事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則及創(chuàng)新

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1、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》創(chuàng)新的幾點(diǎn)思考《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》創(chuàng)新的幾點(diǎn)思考魏乾梅　　【摘要】事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則是中國(guó)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的重要組成部分，現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相對(duì)滯后。本文正視現(xiàn)實(shí)，結(jié)合實(shí)例，對(duì)預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則提出了一些創(chuàng)新的思考?！　∫弧F(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》滯后的幾個(gè)問題　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理方面　　現(xiàn)行的零基預(yù)算辦法缺乏對(duì)預(yù)算單位和人員的有效控制，缺乏編制預(yù)算時(shí)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其合理依據(jù)，缺乏對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)真實(shí)性、合理性的有效鑒定手段，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)定額確認(rèn)的科學(xué)手段；預(yù)算的審批與資源配置具有主觀性，影響了財(cái)政資源配置效率；預(yù)算科目屬于粗放型模式，編制

2、不規(guī)范，預(yù)算批復(fù)不及時(shí)以及年度預(yù)算調(diào)整頻繁；預(yù)算模式過于陳舊，績(jī)效與經(jīng)費(fèi)不配比、預(yù)算編制與資金管理，預(yù)算透明度模糊。　?。ǘ?huì)計(jì)核算方面　　1.收支計(jì)量與確認(rèn)存在局限性　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下文簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，也要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理，而價(jià)值管理與實(shí)物管理往往存在一定的時(shí)間差異性，采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。目前，一些事業(yè)單位和非營(yíng)利組織除財(cái)政資金外還有其他收入來源，甚至相當(dāng)一部分非

3、營(yíng)利組織還可以收抵支；同時(shí)，諸如收支等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是跨年度的各類學(xué)校，采用收付實(shí)現(xiàn)制則直接影響收支計(jì)量與確認(rèn)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！　?.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算內(nèi)容不合理、不規(guī)范、不科學(xué)、不配比　?。?）“對(duì)外投資”收益在“其他收入”反映，存在不配比性，甚至容易掩蓋國(guó)有資產(chǎn)流失的真相?！　。?）收回投資的會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》中沒有任何規(guī)定，包括制度中的第九章“事業(yè)單位清算”也沒有涉及。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，使聯(lián)營(yíng)單位既有發(fā)展又存在解體、合并等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的可能。解體后以設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)收回投資的計(jì)量與計(jì)價(jià)的確認(rèn)以及投資清算過程中投資虧損等一系列會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》中沒有統(tǒng)一的規(guī)定，影響事業(yè)單位對(duì)外投資的核

4、算、管理和監(jiān)督?！　。?）貸款和利息收支的核算不完整。《規(guī)則》規(guī)定，貸款在“借入款項(xiàng)”科目反映，利息收入在“其他收入”第6頁(yè)共6頁(yè)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》創(chuàng)新的幾點(diǎn)思考科目反映，而利息支出沒有明確規(guī)定。事業(yè)單位資金來源主要依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助。隨著經(jīng)濟(jì)體制和各項(xiàng)事業(yè)體制改革的深化，一部分事業(yè)單位依法開展了組織事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的活動(dòng)，負(fù)債經(jīng)營(yíng)客觀存在于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，而反映這一資金籌措的資金成本——利息支出的會(huì)計(jì)核算問題未能從《規(guī)則》中得到答案?！　。?）固定資產(chǎn)及折舊的核算欠妥?！兑?guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗如何核算沒有明確規(guī)定。事業(yè)單位只核算固定資產(chǎn)賬面原值，不計(jì)提折舊，

5、這種核算方式存在一定的弊端，一是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本費(fèi)用，不但虛增了盈余，而且不能真實(shí)、客觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則；二是固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理相背離，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來越大；三是虛增凈資產(chǎn)，《規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)”與“固定基金”存在對(duì)等關(guān)系，以固定資產(chǎn)賬面原值核算固定基金，使事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況；四是虛增成本虛減結(jié)余，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“事業(yè)支出——××購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金——修購(gòu)基金”或“專項(xiàng)支出”等科目；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)

6、，借記“固定資產(chǎn)”；貸記“固定基金”，顯然虛增了成本和虛減結(jié)余。　?。?）事業(yè)單位基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》的“附則”中只規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理”。新形勢(shì)下，事業(yè)單位基本建設(shè)資金來源存在多元化，《規(guī)則》沒有對(duì)事業(yè)單位多元化投資的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)定。目前，事業(yè)單位的基建核算是獨(dú)立于事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算的，這種條塊分割的核算及管理方式，無法全面、完整、客觀地反映事業(yè)單位的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，既影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又不利于財(cái)政等上級(jí)部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤與監(jiān)管?！　。?）對(duì)收入類的核算不統(tǒng)一。《規(guī)則》第十三條規(guī)定，“事業(yè)單位

7、的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”，即對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。具體來講，就是事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政專戶核撥回來的預(yù)算外資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等，直接納入單位預(yù)算。顯然，《規(guī)則》事業(yè)單位收入包括其中的“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位上繳收入”和“其他收入”科目的核算與“收支兩條線管理”的有關(guān)規(guī)定不相符?！　。?）國(guó)庫(kù)集中支付給《規(guī)則