電子商務(wù)與稅收征管問(wèn)題

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1、淺談我國(guó)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題摘要：電子商務(wù)的出現(xiàn)，不僅給傳統(tǒng)的貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了巨大沖擊，也對(duì)我國(guó)稅收制度、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。清楚認(rèn)識(shí)電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題同時(shí)借鑒國(guó)際上相關(guān)理論，能給我國(guó)解決電子商務(wù)涉稅問(wèn)題提供一定的對(duì)策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；稅收征管；國(guó)際借鑒伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)新型貿(mào)易方式近年來(lái)應(yīng)運(yùn)而生。它的出現(xiàn)，不僅給傳統(tǒng)的貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了巨大沖擊，而且也對(duì)稅收制度、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。伴隨企業(yè)通

2、過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身所具有的公平、效率等原則正一步一步的受到威脅。因此我們必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，制定出既能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展，又能保證我國(guó)稅收收入，減少稅款流失的稅收政策方案。一、電子商務(wù)的定義及其特征（一）電子商務(wù)的定義電子商務(wù)出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代，發(fā)展于90年代，是隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種全新的商業(yè)活動(dòng)。關(guān)于電子商務(wù)，至今還沒(méi)有一個(gè)較為全面具有權(quán)威性的、能夠?yàn)榇蠖鄶?shù)人接受的定義。綜合聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織、全球信息基礎(chǔ)設(shè)施

3、委員會(huì)(GIIC)電子商務(wù)工作委員會(huì)等組織關(guān)于電子商務(wù)的定義，本文將電子商務(wù)簡(jiǎn)單定義為：交易當(dāng)事人之間利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是互聯(lián)網(wǎng)）所進(jìn)行的伴隨著資金流動(dòng)的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。（二）電子商務(wù)的特征與傳統(tǒng)的貿(mào)易相比，電子商務(wù)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.虛擬化從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的貿(mào)易雙方從貿(mào)易磋商、簽訂合同到支付，無(wú)須當(dāng)面進(jìn)行，均通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)完成，整個(gè)交易過(guò)程完全虛擬化。電子商務(wù)的“虛擬化”帶來(lái)一定好處作為進(jìn)行電子商務(wù)服務(wù)的企業(yè)不用擔(dān)心店址的好壞影響銷售，不需要雇

4、傭大量的員工，無(wú)需過(guò)多的倉(cāng)庫(kù)，而且作為廠家也可以將貨物直接發(fā)到消費(fèi)者手上而避免了一些不必要的中間環(huán)節(jié)，使生產(chǎn)者和消費(fèi)者均從中受益。2.交易成本低廉網(wǎng)上進(jìn)行信息傳遞的成本相對(duì)于信件、電話、傳真的成本而言是較低的；買賣雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，無(wú)須中介，減少了交易的有關(guān)環(huán)節(jié)；可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行產(chǎn)品介紹、宣傳，節(jié)省大量廣告支出；電子商務(wù)使得無(wú)庫(kù)存生產(chǎn)和無(wú)庫(kù)存銷售成為可能，從而使庫(kù)存成本為零。3.交易快捷電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，而且無(wú)須人員干預(yù)，加快了交易速度。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙貿(mào)

5、易”、“無(wú)紙辦公”提高了信息傳遞效率，節(jié)省了時(shí)間。-7-4.交易效率高由于互聯(lián)網(wǎng)將貿(mào)易中的商業(yè)報(bào)文標(biāo)準(zhǔn)化，使商業(yè)報(bào)文能在世界各地瞬間完成從而使各種交易在最短的時(shí)間便能完成，依靠計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)及貨物托運(yùn)等過(guò)程均無(wú)須人員干預(yù)，在最短的時(shí)間內(nèi)便能完成。5.交易透明化買賣雙方從交易的洽談、簽約以及貨款的支付、交貨通知等整個(gè)交易過(guò)程都在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。通暢、快捷的信息傳輸可以使各種信息彼此核對(duì)，有效防止偽造信息的流通。二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易

6、方式，給企業(yè)、消費(fèi)者提供更多商機(jī)和便利的同時(shí)，也因其本身所具有的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅收制度產(chǎn)生了很大沖擊。主要表現(xiàn)在：（一）稅收政策方面1.流轉(zhuǎn)稅方面(1)課稅對(duì)象信息化、數(shù)字化、模糊化與傳統(tǒng)實(shí)物貿(mào)易為主體的交易模式相比，電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易多以信息流為主，它將一部分有形貨物轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形貨物（如原來(lái)的書籍、報(bào)紙和CD，現(xiàn)在可以在互聯(lián)網(wǎng)上下載獲得），使得有形商品、服務(wù)和特許權(quán)使用之間的界限更加模糊。我國(guó)目前在商品或者服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)采取增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征收，在無(wú)形電子商務(wù)中，對(duì)于原來(lái)依附于一定有形載體而征收增值

7、稅的計(jì)算機(jī)軟件、書籍、報(bào)紙、音樂(lè)、圖表等在數(shù)字化后產(chǎn)生了適用稅種問(wèn)題。是繼續(xù)按銷售貨物征收增值稅還是按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)？現(xiàn)行的稅法很難對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和劃分。(2)納稅人模糊化、多樣化現(xiàn)行稅法對(duì)納稅主體規(guī)定簡(jiǎn)單，由于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)一般是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，應(yīng)稅行為的發(fā)生地、自然人住所地、法人注冊(cè)成立地、管理控制中心所在地皆容易確定，因而納稅主體的身份也容易判別，而在電子商務(wù)環(huán)境下的納稅人則模糊化了。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)不僅消除了國(guó)家間的界限，而且影響了對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份（特別是C2C中的個(gè)人商家

8、）的確認(rèn)，傳統(tǒng)貿(mào)易中的中介人不存在了。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)者只需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)中虛擬的網(wǎng)絡(luò)地址就可以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。上網(wǎng)建立網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行銷售和交易，在沒(méi)有置于法律的控制之下，任何人都可以成為交易的主體。電子商務(wù)跨國(guó)界和地域，交易快捷、直接，免去了傳統(tǒng)交易中介環(huán)節(jié)，這不但影響了對(duì)納稅主體的確認(rèn)，同時(shí)使納稅的人多樣化。(3)納稅環(huán)節(jié)難以確定現(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品流通過(guò)程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，適用于對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收，而電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商品流轉(zhuǎn)的多環(huán)節(jié)，往往可以由商品的生產(chǎn)者與消費(fèi)者直