離岸軟件外包業(yè)務(wù)稅收政策淺析

《離岸軟件外包業(yè)務(wù)稅收政策淺析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、離岸軟件外包業(yè)務(wù)稅收政策淺析第6期24頁(yè)??　　近年來(lái)，離岸外包在全球范圍內(nèi)發(fā)展迅速并保持增長(zhǎng)勢(shì)頭，在全球經(jīng)濟(jì)中的地位也越來(lái)越重要。發(fā)達(dá)國(guó)家利用與發(fā)展中國(guó)家間存在的巨大的成本差異，通過(guò)業(yè)務(wù)流程的離岸外包實(shí)現(xiàn)成本降低。在全球金融危機(jī)陰影尚未消散的背景下，這種成本轉(zhuǎn)嫁模式會(huì)愈演愈烈?！　〗?jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，中國(guó)大連、深圳、上海、北京等幾個(gè)主要城市形成了區(qū)域外包中心。大連由于得天獨(dú)厚的地理和傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，在開拓日本、韓國(guó)外包業(yè)務(wù)方面的優(yōu)勢(shì)比較明顯，大連市的決策者們及時(shí)抓住了世界范圍內(nèi)成本轉(zhuǎn)嫁的契機(jī)，迅速將軟件和信息服務(wù)業(yè)作為城市未來(lái)的支柱產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，決心要逐步發(fā)展成為“全國(guó)第一、世界第一”的軟件外包中

2、心，成為國(guó)際、國(guó)內(nèi)軟件外包和信息服務(wù)企業(yè)集中區(qū)，成為中國(guó)最大的軟件出口基地、中國(guó)最大的軟件專業(yè)人才培養(yǎng)基地?！　∪欢S著軟件及信息外包行業(yè)的迅速發(fā)展，相關(guān)政策卻沒(méi)有能盡快跟上，導(dǎo)致在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)征管不力、服務(wù)不到位、與納稅人爭(zhēng)執(zhí)、政策界定不清等諸多問(wèn)題，致使國(guó)家出臺(tái)的一系列軟件扶持政策在稅收實(shí)踐當(dāng)中打了折扣?！　≤浖獍髽I(yè)≠軟件企業(yè)？　　“我們到底是不是軟件企業(yè)？”　　這是許多軟件外包企業(yè)向信息產(chǎn)業(yè)局、稅務(wù)局等政府部門詢問(wèn)的問(wèn)題?！　?000年6月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕18號(hào)）頒布施行，對(duì)促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重大的推

3、動(dòng)作用。同年10月，信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科學(xué)技術(shù)部、國(guó)家稅務(wù)總局以信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)文印發(fā)了《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法(試行)》，規(guī)定了軟件企業(yè)認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)軟件企業(yè)管理工作起到了決定性的推動(dòng)作用?！　〉牵捎跉v史條件限制，對(duì)于軟件產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的新型業(yè)態(tài)形式，如IT咨詢、解決方案、系統(tǒng)集成、軟件外包、軟件測(cè)試、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容、動(dòng)漫游戲等非產(chǎn)品化的軟件服務(wù)并未列入政策支持范圍。當(dāng)時(shí)的政策鼓勵(lì)對(duì)象是自主研發(fā)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)在看來(lái)，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是軟件發(fā)展的最高目標(biāo)，對(duì)于初級(jí)階段的中國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該說(shuō)目標(biāo)定高了。這就導(dǎo)致了軟件外包企業(yè)現(xiàn)在處境的尷尬?！　∮捎诂F(xiàn)今國(guó)際化分工，

4、軟件開發(fā)的流程可能會(huì)在幾個(gè)國(guó)家、幾個(gè)企業(yè)共同完成。軟件開發(fā)整體過(guò)程大致可以分為需求確認(rèn)、概要設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)、編碼、單元測(cè)試、集成測(cè)試、系統(tǒng)測(cè)試、維護(hù)幾個(gè)階段。境外的軟件跨國(guó)公司通常出于成本的考慮，會(huì)把大型軟件產(chǎn)品的開發(fā)過(guò)程不同的階段拆分在不同的企業(yè)中進(jìn)行，每個(gè)企業(yè)都在從事著軟件開發(fā)某一階段的工作，只有軟件跨國(guó)公司會(huì)擁有最終產(chǎn)品的著作權(quán)，并銷售最終形成的軟件產(chǎn)品。這時(shí)如何看待完成軟件開發(fā)某一階段工作的企業(yè)，能否把他們認(rèn)定為軟件企業(yè)呢？　　我國(guó)的政策在這方面存在空白，其結(jié)果是使專門從事軟件外包的企業(yè)在“軟件企業(yè)”身份上極為微妙。在通常情況下，大家都會(huì)把它們叫做軟件企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)確實(shí)是在進(jìn)行著軟

5、件生產(chǎn)工作，無(wú)論是軟件生產(chǎn)的哪一個(gè)階段，都是軟件生產(chǎn)不可或缺的環(huán)節(jié)。但是在對(duì)它們進(jìn)行身份認(rèn)定時(shí)，又會(huì)發(fā)現(xiàn)政策依據(jù)不足。因?yàn)?，根?jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》要求，軟件企業(yè)要有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，要有“本企業(yè)開發(fā)或擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品的證明材料，包括軟件產(chǎn)品登記證書、軟件著作權(quán)登記證書或?qū)＠C書等”、“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上”等許多嚴(yán)格的條件。由于這些企業(yè)從事的是軟件外包，著作權(quán)通常是屬于境外委托方的，對(duì)所生產(chǎn)出來(lái)的軟件產(chǎn)品由于沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也就認(rèn)定不上軟件產(chǎn)品，這樣，這些整天從事軟件加工的“軟件企業(yè)”基本上達(dá)不到軟件企業(yè)的

6、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。　　增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？　　軟件生產(chǎn)業(yè)務(wù)是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，一直是困擾納稅人和稅務(wù)人員的一個(gè)問(wèn)題。　　關(guān)于軟件產(chǎn)品是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主要有兩個(gè)稅收文件進(jìn)行規(guī)范：　　1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）規(guī)定：　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退。　?。ǘ偕a(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅；屬商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計(jì)算機(jī)軟件按4%的征

7、收率計(jì)算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅發(fā)票?！　。ㄈ?duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。　?。ㄋ模┯?jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)