股票期權(quán)個人所得稅計稅辦法解讀

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1、股票期權(quán)個人所得稅計稅辦法解讀　　發(fā)布時間：2011年12月16日信息來源：南通市如皋地方稅務(wù)局字體：【大中小】　　訪問次數(shù)：32　　我市上市公司伴隨著資本市場的深入發(fā)展日益增多，為提升企業(yè)效益，回報廣大股東，樹立企業(yè)形象，不少企業(yè)推出了對經(jīng)營層的股權(quán)激勵計劃，總局也適時制定了相關(guān)涉稅政策，但納稅人及稅務(wù)人員對此不甚了解，有必要對此進行梳理與解讀?！　∫?、主要體現(xiàn)形式　?。ㄒ唬┌幢憩F(xiàn)形式分類　　股權(quán)激勵按表現(xiàn)形式，有員工持股，經(jīng)理層股票期權(quán)和管理層收購(MBO)。涉及期權(quán)的是經(jīng)理層股票期權(quán)，它是指有條件地授予企業(yè)高層經(jīng)理人員和部分有突出

2、貢獻的員工在未來一定期限內(nèi)以一定的價格購買本企業(yè)股票的權(quán)利的一種企業(yè)人力資源激勵機制。其一，主要的激勵對象是企業(yè)內(nèi)部高級經(jīng)理層和部分特殊員工，其二，它是一種權(quán)利，并無義務(wù)的成份;其三，股票期權(quán)一般行權(quán)期較長，采取分期行權(quán)的做法?！　。ǘ┌礄?quán)利義務(wù)分類　　股權(quán)激勵按基本權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不同，分為現(xiàn)股激勵、期股激勵和期權(quán)激勵模式，涉及以后期間取得的主要是后兩種。期權(quán)激勵從授予條件和獲取是否支付對價可引申出股票增值權(quán)、限制性股票?！　∑诠杉钍侵腹竞徒?jīng)理人約定在將來某一時期內(nèi)以一定價格購買一定數(shù)量的股權(quán)，購股價格一般參照股權(quán)的當前價格確定。

3、同時對經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。員工在沒有真正取得股權(quán)以前，僅享有股票的增值收益權(quán)，并沒有表決權(quán)。同時也無需資金的現(xiàn)時注入，機會成本降低。不過因購股價格已在事先約定，所以員工在接受期權(quán)激勵之后也需要承擔股價下跌的風(fēng)險。　　期權(quán)激勵是指公司給予經(jīng)理人在將來某一時期內(nèi)以一定價格購買一定數(shù)量股權(quán)的權(quán)利，經(jīng)理人到期可以行使或放棄這個權(quán)利，購股價格一般參照股權(quán)的當前價格確定。同時對經(jīng)理人在購股后再出售股票的期限作出規(guī)定。期權(quán)激勵模式中，企業(yè)是賦予員工在未來某一時期內(nèi)以約定的價格購買一定數(shù)量本企業(yè)股權(quán)的權(quán)利，員工到期可以選擇是否使用該

4、權(quán)利。與期股激勵相似，期權(quán)激勵模式中員工僅享有股權(quán)的增值收益權(quán)，而不能行使表決權(quán)，資金也無需即時付出。然而，與期股激勵不同的是，員工在接受期權(quán)激勵后，僅僅表示他們擁有在未來以一定條件購得股權(quán)的權(quán)利，并且在預(yù)期損失的情況下，員工可以放棄這種權(quán)利，因而他們承擔的風(fēng)險很小?！　」善痹鲋禉?quán)，是指授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金?！　∠拗菩怨善保侵赴凑展蓹?quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定

5、數(shù)量本公司的股票，但對股票的來源、拋售等有一些特殊限制，一般只有當激勵對象完成特定目標（如扭虧為盈）后，激勵對象才可拋售限制性股票并從中獲益。　　二、?相關(guān)涉稅概念　　（一）??行權(quán)　　“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。　?。ǘ??授予日　　“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票權(quán)利的日期?！　。ㄈ??行權(quán)日　　員工行使選擇購買股票權(quán)利的當日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按

6、照事先設(shè)定的計算方法約定的價格?！　∪?、?涉稅政策應(yīng)用　?。ㄒ唬┲饕娑愓摺　∧壳肮善逼跈?quán)涉稅政策主要有《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）、《財政部對股票增值權(quán)和限制性股票所得征稅》（財稅[2009]5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知

7、》（國稅函[2009]461號）?！　。ǘ┥娑惌h(huán)節(jié)及計算　　對股票期權(quán)涉稅政策進行簡單梳理，從授予日至行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)涉稅政策可歸納為下表。行　為計稅方法接受股票期權(quán)時　　一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）（授予日）行權(quán)日之前　　股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個人所得稅員工行權(quán)時（行權(quán)日）　　從企業(yè)取得股票的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅行權(quán)之后股票再轉(zhuǎn)讓　　獲得的高于購買日公平市場價的差額，

8、應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅（注）參與企業(yè)稅后利潤分配　　按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅　　注：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人