兩稅合并給中國帶來的影響

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1、兩稅合并給中國帶來的影響[摘要]兩稅合并對我國的影響體現(xiàn)在很多方面，這其中有利也有弊，有很多的人也都在爭論新稅法在我國地實施是否有利于我國的發(fā)展。當(dāng)然，每個人的觀點不盡相同，以下內(nèi)容就是我對其他文章的理解和一些個人的觀點。[關(guān)鍵詞]兩稅合并，外商直接投資，影響2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式生效。內(nèi)容可以概括為“四個統(tǒng)一”：即內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。《兩稅合并對外商直接投資發(fā)展

2、的影響》，世紀(jì)橋2005年第5期，第69頁。為了把新稅法和以前的稅法相區(qū)別，我們簡稱這次稅法改革是兩稅合并。下面我們分析一下兩稅合并給我國帶來的影響。一、兩稅合并的背景及原因1994年到2008年期間，中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別實行兩套不同的企業(yè)所得稅制度。其中：內(nèi)資企業(yè)名義稅率為33％，實際稅率在22％～28％左右；外資企業(yè)名義稅率為15％，實際稅率在10％～15％之間?！段覈鴥啥惡喜⒌纳鐣?jīng)濟福利效應(yīng)分析》，財經(jīng)研究2008年第23卷第3期，第18頁在一定時期內(nèi)，這項政策在吸引FDI方面起到了相當(dāng)大的作用，也促進(jìn)了外資企業(yè)在中國的發(fā)展。而且在改革開放初期，為了引進(jìn)外資改

3、變落后的狀況，客觀上要求給予外商投資者一定的稅收優(yōu)惠，以彌補我們經(jīng)濟發(fā)展水平較低、投資環(huán)境比較差的缺陷，從而才為中國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)幦〉搅舜罅繉氋F的外來資金。但是現(xiàn)在我國國情發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步建立。而且在兩稅合并之前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行過程中也暴露出很多問題：一是執(zhí)行內(nèi)外資稅收法律差異較大，造成企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不平，不利于我國內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。二是內(nèi)外資稅收法律并沒有充分的考慮外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，只是簡單地按內(nèi)外資一刀切。三是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。四是對外資的“超國民待遇”造成

4、中國經(jīng)濟繁榮但不富裕。為了更有效地解決兩稅合并制度之前存在的上述問題，所以要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅法。企業(yè)所得稅兩稅合并的改革，既有利于為內(nèi)外資企業(yè)制造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，也有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，同時也是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的一項制度創(chuàng)新，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。二、兩稅合并的影響(一)對財政的影響由于兩稅合并，稅率變低，新稅法的執(zhí)行將使財政減收約930億元。財政部長金人慶對此作了說明，考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅

5、率，一部分外資企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對外資企業(yè)即期財務(wù)成本不會造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，新稅法與舊稅法的口徑相比，內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮到對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當(dāng)年帶來的財政減收將更大一些，但仍然在財政可承受范圍之內(nèi)。(二)對內(nèi)資的影響兩稅合并后整體而言將大幅降低內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)，大幅提高部分行業(yè)的稅后凈利。根據(jù)統(tǒng)計，目前食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的實際稅負(fù)大多高于25%，所以兩稅合并之后這

6、些行業(yè)受益較大。特別是銀行和白酒行業(yè)的上市公司，不僅大多沒有稅收優(yōu)惠，而且由于工資成本和其它費用不能據(jù)實在稅前予以扣除，導(dǎo)致實際稅負(fù)高于以前33%的所得稅稅率，因此這兩個行業(yè)的受惠最大。造紙等行業(yè)實際稅負(fù)接近25%，行業(yè)整體受益不大。但是電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于實際所得稅稅負(fù)低于25%，所以這些行業(yè)沒有享受到兩稅合并的直接好處。當(dāng)然兩稅合并對內(nèi)資的利好不僅在于稅率統(tǒng)一，還將體現(xiàn)在捐贈、計稅工資，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的更改，其中包括企業(yè)廣告費用的扣除。外資企業(yè)之前用于廣告的費用都可以扣除，而國內(nèi)企業(yè)必須根據(jù)行業(yè)不同而接受不同檔

7、次的限制，比如食品日化行業(yè)是8%，而醫(yī)藥制造是25%。廣告費用的不同待遇，限制了國內(nèi)企業(yè)的市場推廣，而在新法中，內(nèi)外資企業(yè)都將遵循統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此在這方面內(nèi)資企業(yè)的確是受益匪淺。內(nèi)資企業(yè)相較外資企業(yè)而言，原本在技術(shù)、生產(chǎn)效率處于劣勢，在市場競爭中就已處于不利地位。而在兩稅合并之前，外資企業(yè)還享受著“超國民待遇”，這樣大大降低了他們的生產(chǎn)成本，使內(nèi)資企業(yè)在價格上又失去了競爭力。對于內(nèi)資企業(yè)而言，兩稅合并能改善其不利的市場地位，增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，有利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展壯大。(一)對FDI的影響1.