注會《稅法》講義_041_0803_j

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1、第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象,對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（了解，能力等級2）一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。（二）征稅

2、范圍（熟悉，能力等級2）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn微信公眾號：gaodun

3、cpa城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。（二）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅義務(wù)人實際占用土地面積，按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未

4、核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。（4）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（新增）【提示】單獨建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：（1）已取得地下土地使用權(quán)證的——證書確認(rèn)面積；高頓財

5、經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn微信公眾號：gaoduncpa（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。（三）應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）基本計算公式：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：全年應(yīng)納稅額=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）×適用稅額×50%【例題

6、?單選題】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2013年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書），2014年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2014年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)2014年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.0元B.315元C.945元D.1260元【答案】B【解析】本題考察以下三個考點?？键c1：尚未核發(fā)土地使

7、用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn微信公眾號：gaoduncpa考點2：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）?？键c3：土地使用稅的計算和補(bǔ)稅的計算。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=（2000-1500）×0.63=315（元）。三、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳

8、土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠?！窘忉尅靠忌鷳?yīng)注意掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時注意：作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個層次的。一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠；二是各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠。（一