會計準則與銀行監(jiān)管

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1、1新會計準則與銀行監(jiān)管2目錄我國銀行會計制度的變化過程新會計準則的主要內(nèi)容我國銀行業(yè)對執(zhí)行新會計準則的進程新會計準則對銀行監(jiān)管的影響3第一部分我國銀行會計制度的變化過程4會計是銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)會計：控制過程，反應(yīng)結(jié)果1997年，巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會發(fā)布了“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會計準則是有效銀行業(yè)監(jiān)管的先決條件。會計準則之所以成為“先決條件”，是因為會計系統(tǒng)生成的會計信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，銀行業(yè)監(jiān)管的重要指標實質(zhì)上是財務(wù)比率的演化。以下是例子：現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管均需要會計知識5我國銀行會計制度的變化過程借鑒國際通行做法：主要是提

2、高審慎性國際趨同：主要是提高會計信息的相關(guān)性國際等效：正在與香港、新加坡開展此項工作金融企業(yè)會計制度（1993年頒布）金融企業(yè)會計制度（2001年頒布）新企業(yè)會計準則（2006年頒布）國際財務(wù)報告準則6銀行業(yè)會計制度的構(gòu)成法律：會計法。全國人大1985年發(fā)布，1993年、1999年修訂，是會計的“根本大法”。行政法規(guī)：企業(yè)財務(wù)報告條例，國務(wù)院2000年發(fā)布，規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制；部門規(guī)章：財政部部長令形式發(fā)布的，如企業(yè)會計準則中的基本準則（財政部2006年第33號令）；規(guī)范性文件：以通知形式發(fā)布，如企業(yè)會計準則（財會[2006]3號）7第二

3、部分新會計準則的內(nèi)容8新會計準則的構(gòu)成2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，其中新制定22項，對過去重大修改17項有1項基本準則，38項具體準則和相關(guān)指南構(gòu)成自2007年1月1日起在上市公司范圍施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行938項具體準則存貨股份支付租賃現(xiàn)金流量表長期股權(quán)投資債務(wù)重組金融工具確認和計量中期財務(wù)報告投資性房地產(chǎn)或有事項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合并財務(wù)報表固定資產(chǎn)收入套期保值每股收益生物資產(chǎn)建造合同原保險合同分部報告無形資產(chǎn)政府補助再保險合同關(guān)聯(lián)方披露非貨幣性資產(chǎn)交換借款費用石油天然氣開采金融工具列報資產(chǎn)減值所得稅會計政策、估計變更和差錯調(diào)整

4、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則職工薪酬外幣折算資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)年金基金企業(yè)合并財務(wù)報表列報注：紅顏色部分22項，均為新增加的準則。10對銀行業(yè)影響較大的準則金融工具確認和計量（CAS22）套期保值（CAS23）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（CAS24）金融工具列報（CAS37）11金融工具確認和計量分類及其方法計量及其屬性概念：金融工具、分類、計量、公允價值、攤余成本12金融工具分類分類的依據(jù)：金融工具本身的特征、企業(yè)持有金融工具的意圖和能力金融資產(chǎn)的分類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)金融負債的分類：以公允

5、價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；其他金融負債13金融資產(chǎn)分類資產(chǎn)類別分類標準產(chǎn)品示例轉(zhuǎn)換條件交易類1.取得的目的是為了近期內(nèi)交易；2.采用短期獲利方式管理的資產(chǎn)組合；3.有活躍的市場并便于取得公允價值；4.直接指定。短期債券、衍生工具等。一經(jīng)分類，不得轉(zhuǎn)換為其他三類資產(chǎn)；其他三類資產(chǎn)一經(jīng)分類，也不得轉(zhuǎn)換為該類。持有至到期投資1.是投資且是有期限的投資；2.到期回收金額固定或可確定；3.持有的意圖明顯并有能力持有；4.非衍生金融資產(chǎn)。國債、金融債券、公司債券等。無能力持有時，可轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”類。但以后兩個年度內(nèi)不得再將資產(chǎn)劃分為“持有至

6、到期投資”。但由于外部因素引起或銀行本身難以控制的情況除外。貸款和應(yīng)收款項1.沒有活躍的市場或在活躍市場中沒有公開報價；2.回收金額固定或可確定；3.某些具有貸款性質(zhì)的債權(quán)資產(chǎn)；4.非衍生金融資產(chǎn)。存放同業(yè)款項，客戶貸款、應(yīng)收利息、央行票據(jù)、憑證式國債等。初始分類時，可以“指定”為第一類“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)1.初始確認時未劃歸為上述三類的金融資產(chǎn)（倒擠）；2.持有至到期投資類轉(zhuǎn)入的；3.非衍生金融資產(chǎn)。債轉(zhuǎn)股等。不得轉(zhuǎn)換為其他類資產(chǎn)。14金融資產(chǎn)計量比較類別產(chǎn)品示例初始確認和計量后續(xù)計量減值準備終止確認計量

7、屬性交易費用計量屬性價值變動交易性金融資產(chǎn)短期債券公允價值計入當期損益公允價值計入當期損益不計提價值變動計入當期損益持有至到期投資購入中長期債券公允價值計入初始確認金額攤余成本不估值計提在終止確認、減值或攤銷時產(chǎn)生的利得損失，計入當期損益貸款和應(yīng)收款項央行票據(jù)、客戶貸款、存放同業(yè)公允價值計入初始確認金額攤余成本不估值。但需減值測試計提在終止確認、減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益可供出售金融資產(chǎn)（到擠出來，未列入前三類的）公允價值計入初始確認金額公允價值公允價值扣除減值損失和外幣匯兌差額后的價值變動，計入所有者權(quán)益。計提價值變動額從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)

8、出，計入當期損益15金融工具準則的幾個重要概念-1金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成