會計賬務與稅務處理差異平衡

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1、會計賬務與稅務處理差異平衡重慶工商大學會計學院楊安富副教授E-mail：yafhy@163.comTel:13508362336第一講解讀新發(fā)票管理辦法１新《發(fā)票管理辦法》修改的主要背景原發(fā)票管理辦法自1993年12月經國務院批準、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為２新《發(fā)票管理辦法》修改那些內容修改了22處，具體內

2、容另附３如何防止假發(fā)票的制作、擴散和使用《發(fā)票管理辦法》根據新情況，增加規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票；不得介紹他人轉讓發(fā)票；對知道或者應當知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸??！栋l(fā)票管理辦法》簡化了發(fā)票領購程序，從正面引導納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。比如：取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領購手續(xù)，主管稅務機關應在5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿；需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請代開發(fā)票，稅務機關也可以委托其他單位代

3、開發(fā)票４怎樣防范虛開發(fā)票的違法行為《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性，并增加規(guī)定運用信息技術手段有效防范虛開發(fā)票行為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯多開金額(多報銷)而在記賬聯和存根聯上少開金額(少繳稅)，形成“大頭小尾”，很難一一查證。近幾年，稅務機關按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發(fā)票管理系統開具發(fā)票，稅務機關也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯信息，不必再依賴記賬聯和存根聯信息，效果較好。因此，《發(fā)票管理辦法》增加規(guī)定：安裝

4、稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數據；國家推廣使用網絡發(fā)票管理系統開具發(fā)票；同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進一步規(guī)范５如何加大對發(fā)票違法行為的懲處力度“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收?！皝G失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰?！边`反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛

5、開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。“非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：　　“（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防

6、偽專用品的；　　“（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的?！保缎隆栋l(fā)票管理辦法》的風險控制要點取得發(fā)票的風險使用發(fā)票的風險發(fā)票保管的風險７無票支出稅前扣除的疑難問題及對策稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？發(fā)票管理辦法銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額中華人民共和國企業(yè)所得

7、稅法（2007年3月16日）第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題財稅〔2009〕29號企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證營業(yè)稅暫行條例實施細則國家稅務總局第52號令第十九條合法有效憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費或者