會計賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡

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1、會計賬務(wù)與稅務(wù)處理差異平衡重慶工商大學(xué)會計學(xué)院楊安富副教授E-mail:yafhy@163.com Tel:13508362336第一講解讀新發(fā)票管理辦法1新《發(fā)票管理辦法》修改的主要背景原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部發(fā)布施行以來,對加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題:一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重,管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善;二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕,難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為2新《發(fā)票管理辦法》修改那些內(nèi)容修改了22

2、處,具體內(nèi)容另附3如何防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用《發(fā)票管理辦法》根據(jù)新情況,增加規(guī)定:禁止非法代開發(fā)票;不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票;對知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票的,不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運(yùn)輸;不得以其他憑證代替發(fā)票使用;并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈!栋l(fā)票管理辦法》簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序,從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票,拒用假發(fā)票。比如:取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序,規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿;需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)

3、也可以委托其他單位代開發(fā)票4怎樣防范虛開發(fā)票的違法行為《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的違法行為作了進(jìn)一步細(xì)化,增強(qiáng)可操作性,并增加規(guī)定運(yùn)用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為:任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額(多報銷)而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額(少繳稅),形成“大頭小尾”,很難一一查證。近幾年,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置,并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息,不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息,效果較好。因此,

4、《發(fā)票管理辦法》增加規(guī)定:安裝稅控裝置的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票,并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù);國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票;同時,對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進(jìn)一步規(guī)范5如何加大對發(fā)票違法行為的懲處力度“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上3萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收?!皝G失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰?!边`反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1

5、萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。 “非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。私自印制、偽造、變造發(fā)票,非法制造發(fā)票防偽專用品,偽造發(fā)票監(jiān)制章的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,沒收、銷毀作案工具和非法物品,并處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。有下列情形之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:   “(一

6、)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;   “(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹!保缎隆栋l(fā)票管理辦法》的風(fēng)險控制要點取得發(fā)票的風(fēng)險使用發(fā)票的風(fēng)險發(fā)票保管的風(fēng)險7無票支出稅前扣除的疑難問題及對策稅前扣除一定需要發(fā)票嗎?發(fā)票管理辦法銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時,應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)

7、票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日)第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題財稅〔2009〕29號企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實憑證營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則國家稅務(wù)總局第52號令第十九條合法有效憑證是指:支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;支付的行政事業(yè)

8、性收費或者

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