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1、轉貼再談甲供材料稅金問題??說到甲供材料，自然會聯(lián)系到甲供材料相應的建筑營業(yè)稅金，建筑營業(yè)稅金的計稅依據(jù)是相應的建筑安裝營業(yè)額。而什么是營業(yè)額呢？這是相對于銷售額的說法，其實都是納稅人取得的收入金額，只是因為應稅稅種的不同而稱呼有所不同。1T6B/M9C7r2Y$B3^%X????營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。某項建筑安裝工程，施工方向建設方收取了合同價款100萬的勞務費，這就是它的營業(yè)額，也是它的計稅依據(jù)，因此該施工單位開具發(fā)票金額應為100萬，但是，國家為了嚴控某些施工企業(yè)利用甲供材料方式透漏稅款，因此規(guī)定“納稅人從事建筑
2、、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內?！边@條款的規(guī)定，規(guī)避了甲供材料漏稅的可能，將納稅人的實際營業(yè)額轉化成了計稅營業(yè)額。也就是說，納稅人的實際營業(yè)額為實際承擔繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)，計稅營業(yè)額為包含甲供材料在內的施工造價總額。存在甲供材料的施工項目，施工方只能開具實際營業(yè)額的建安發(fā)票，而不能開具含有未發(fā)生實際經(jīng)營業(yè)務的甲供材料的發(fā)票金額?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票?！?D)f;k%W2a(F0d????那么，計稅營業(yè)額
3、中的甲供材料部分的建安稅金又該如何處理呢？該由誰承擔那繳納呢？談到這里，有必要說說施工造價總額。根據(jù)國家造價管理和施工規(guī)范，工程造價的招投標包含以下組成：直接費、間接費、計劃利潤和稅金。稅金是在前三項的基礎上根據(jù)相應稅率計算而來的，四項的合計就組成了工程造價。在建設單位（尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與施工企業(yè)的施工承包合同中，許多是要求主要材料采取甲供方式，施工企業(yè)的承包合同金額和工程結算報告里也就不再包含甲供材料金額。由于稅金的取費基數(shù)有材料部分，因此，當材料不再作為施工的合同造價的時候，該部分的材料稅金也不再包含在施工企業(yè)的實際營業(yè)額里，該甲供材料與相應的稅金就只存在于該工程的計稅營業(yè)
4、額中。2A(a/U!B3s7e$N????從上述知道，再結合工程造價的組成看（附后），這甲供材料的建筑稅金理應由甲方承擔繳納或由施工方代扣代繳。代扣代繳者是代勞行為方，被代扣代繳者是實際承擔方，正如開發(fā)商收取購房業(yè)主的代收稅費一樣，只是幫業(yè)主代繳，但自己并不是該稅費的承擔者。/[1P&b%q3m9m7v2k0A.c,f;l????既然如此，那么這甲供材料的稅金該如何進行賬務處理呢？建筑營業(yè)稅金的計稅依據(jù)是整個工程的計稅營業(yè)額，由于實際實行了甲供，那么該甲供材料的計稅依據(jù)與施工方的施工營業(yè)額有些微差別，即甲供材料金額不含相應建安稅金，施工金額包含相應建安稅金。如果不采用甲供，則施工營業(yè)
5、額的計稅依據(jù)則為：施工合同額+甲供材料金額*（1+3.3%），即甲供金額需還原為含稅的營業(yè)額。因此，甲供材料繳納的建安稅金應是還原后的金額，它是施工營業(yè)額的組成部分，此稅金不管是甲方繳納還是施工方繳納，都是和材料一樣，計入相應成本。/w6u-{%V*v;J;V借：開發(fā)成本-建安工程費（甲供稅金）300*3.3%.h0V)u"n;W:M*J$b8j0v貸：應交稅金-甲供A施工企業(yè)300*3.3%,h#`*a3G9
6、,D5T,^-a&I9v#~:f({-]繳納后，將稅票復印件給施工方，原件甲方處理為8i8}!Z#S(e1M*p,{借：應交稅金-甲供A施工企業(yè)+P8s??r(u1T0~9D
7、-_:S0r貸：銀行存款6[,T??@)[(V??X!f??E+N6?1T.y3W.r,z-A3.
8、施工方的處理：如果是甲方自行申報繳納，則施工方只需取得甲方的完稅票復印件備查，不做會計處理；如果代扣代繳，則要處理，收到甲方稅金款.G:K??X#i0b??j"H借：銀行存款,l??Y(k(M*?!J5E,t,{9C貸：其他應付款-甲供稅金(^4B6n;g6y9O??g0F/B2H&i-J繳納后??f"z-z4h'V??F"]9C9?%]&[借：其他應付款-甲供稅金3[4t9S)u/]:D'J!k+W8y貸：銀行存款-o'P7,D6s3G;K/u)j$J7H.s1h????也許有人
9、要問，施工企業(yè)與甲方在合同談判時，如果實行綜合清單計價，那么應該按相應取費基數(shù)計取管理費、利潤及稅金。材料甲供了，甲方肯定會讓施工方剔除計提管理費和利潤的材料基數(shù)，意思就是不讓你施工方賺這一筆了，那么稅金應該要按甲供材料金額提取吧？可以啊，如果施工方提取了材料部分的稅金，那么你施工方就自己申報繳納所有計稅營業(yè)額的稅金就是。于是，在這種情況下，施工方收到甲方的工程款，也應按以上方式進行會計處理，開具的建安發(fā)票金額也只能是實際營業(yè)額。即：%r??[&l-h-S
