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1、簡析我國的“營改增”改革近年來，“營改增”成為我國稅務改革的一個關鍵詞，也成為社會一大熱詞。與此相應的，我國“營改增”的改革進程也在加快腳步。本文就意在對我國“營改增”改革的背景、進程、問題以及進一步發(fā)展的建議進行簡要的分析說明。一、我國“營改增”改革的背景“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，也就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值。其中營業(yè)稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位
2、和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅作為中國最主要的稅種之一，2012年的稅收額已經占到稅收總額的29.1%。然而，而作為第一大稅種的增值稅則僅是國務院頒布的暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強和稅法制度完善的需要，通過法定程序將增值稅上升到法律的高度，進行增值稅立法是勢在必行的，在我國現(xiàn)行的稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經濟的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內在的不合理和缺陷，已經不利于、不適應經濟結構優(yōu)化的需要。在推進增值稅立法的同時，財稅部門
3、也同時探索擴大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善的增值稅法律。在原有稅制下，重復征稅現(xiàn)象嚴重，造成增值稅鏈條中斷。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會對原營業(yè)稅單位重復征稅。而對現(xiàn)行增值稅單位，由于在購進服務環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無進項可抵扣，最終導致對未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。并且原有稅制在一定程度上制約了服務業(yè)發(fā)展，從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因而“營改增”改革勢在
4、必行。二、我國“營改增”改革進程2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運
5、輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。2014年3月13日，財政部稅政司發(fā)布“營改增”試點運行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元。按照目前國家的計劃，2015年以后全面實行“營改增”，也就是說到2016年營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，屆時地稅局主體稅種將消失。我國“營改增”改革進程的特點就在于由點及面、循序漸進，“營改增”改革先由部分試點擴展至多省市多試點，由單個應稅項目改革到多個應稅項目改革。此舉措的意義就在于講改革風險控制在可控范圍內，在維持國內經濟環(huán)境穩(wěn)定的前提下保證“營改增”改革的順利進行，同
6、時及時總結試點進行的經驗教訓，為全面的改革奠定基礎。三、我國“營改增”改革的意義1.完善了中國流轉稅的稅制自1994年我國實行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進行了劃分，本質上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權確定相應的財力。分稅制在接下來十幾年的運行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題?！盃I改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復征稅問題的同時，也完善了我國的流轉稅制度。2．有效解決了雙重征稅的問題“營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，
7、稅負也不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復征稅。四、我國“營改增”改革的問題1.國地稅局分設問題1994年我國實施分稅制改革，并建立國、地稅，國稅負責中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時足額入庫。但這在帶來好處的同時也帶來了相應的問題，例如國地稅分設給納稅人增加了一定的負擔，也在一定程度上加大了征稅成本。國家審計署在2010年對全國240個基層稅務機構進行過調查，得出的結論是：稅務機關的征稅成本占
8、稅收收入的比例為8%。但在多數(shù)發(fā)達國家這個比例在1%之內。多數(shù)人認為，征稅成本過高的原因之一在于國地稅局分設。通過對國外稅務機構的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)采用國地稅分設制的都是聯(lián)邦制國家，單一制國家和地區(qū)國地稅分設的僅為日本、中國臺灣和中國大陸。但改革國地稅分設問題難度也頗大，我國國地稅局合并面臨的最大困難是人員和機構的問題，一旦國地稅局合并，那么公職人員的流動與在就業(yè)問題就顯得尤為突出。當然，國地稅分設對保證中央財政收入也是有積極作用的。但是，國地稅局分設制度終究是要改革的
