案例：透過我國上市公司重大審計失敗案例分析審計失敗成因

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1、從銀廣夏透視審計目標(biāo)郁曉蘭07財務(wù)管理070141217一、案例概述11、引子13、“神話”的創(chuàng)造2二、案例分析31從注冊會計師內(nèi)部分析審計失敗的成因：3（1）、對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其狀況了解不夠3（2）、沒有重點分析會計舞弊的根源3（3）、缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)判斷能力3（4）、審計程序不當(dāng)42、從注冊會計師外部分析審計失敗的成因4（1）、審計市場過度競爭4(2)、中國文化中強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系4（3）、懲罰力度不夠43、減少審計失敗的對策5（1）.對于注冊會計師自身而言5（2）、對于注冊會計師外部而言5三、透視審計目標(biāo)6四、建立健全相關(guān)的制度，

2、保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)從銀廣夏事件透視審計目標(biāo)一、案例概述1、引子銀廣夏業(yè)績的奇跡性轉(zhuǎn)折，是從1998年發(fā)端的。這一年，銀廣夏傳出了來自天津的“好消息”。1994年6月17日，廣夏（銀川）實業(yè)股份有限責(zé)任公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。銀廣夏A被稱作第一家來自寧夏的上市公司。上市以后，圍繞著陳川的銀廣夏高層隊伍亦漸次成形?，F(xiàn)任銀廣夏總裁的李有強(qiáng)來自天津。他生于1941年，曾任天津市工藝美術(shù)廠廠長，早在1985年就與陳川一起合作創(chuàng)業(yè)，1994年銀廣夏進(jìn)入天津后，長期負(fù)責(zé)天津業(yè)務(wù)。而身兼財務(wù)總監(jiān)、總會計師、董秘等多職的丁功民則常駐深圳。199

3、4年上市之時，國內(nèi)軟磁盤行業(yè)競爭已如火如荼，轉(zhuǎn)眼間，每生產(chǎn)一張軟磁盤就要虧損2美分。對以軟磁盤為主業(yè)的銀廣夏來說，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。銀廣夏最知名的項目是在銀川西南永寧縣西沙窩（現(xiàn)稱征沙渠）治沙種草。治沙種草，為銀廣夏帶來了異常良好的形像，但并沒有帶來什么效益。銀廣夏聲稱前后投資過6億元，是一個夸大的數(shù)字。據(jù)《財經(jīng)》了解，實際投資約9000萬元。據(jù)說這一項目近期可持平，但要貢獻(xiàn)巨額利潤，為時尚早。銀廣夏業(yè)績的奇跡性轉(zhuǎn)折，是從1998年發(fā)端的。這一年，銀廣夏傳出了來自天津的“好消息”。2、天津廣夏“獨撐大局”1999年，銀廣夏利潤的75％來自于天津廣夏

4、；到了2000年，這個比例更大銀廣夏1994年在天津成立了控股子公司天津保潔制品有限公司。保潔公司曾經(jīng)在1996年通過德國西·伊利斯公司（C.ILLES＆CO.）進(jìn)口了一套泵式牙膏生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西·伊利斯公司最早的往來；此后，銀廣夏又從西·伊利斯公司處訂購了一套由德國伍德公司（KruppUhde）生產(chǎn)的500立升×3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。這是傳奇的起點。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的第一張訂單。其時，保潔公司已于1997年12月31日更名為天津廣夏（集團(tuán)）有限公司（下稱天津廣夏）。銀廣夏當(dāng)年10月19日發(fā)布的公

5、告稱，天津廣夏與德國誠信公司簽訂出口供貨協(xié)議，天津廣夏將每年向這家德國公司提供二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂產(chǎn)品80噸，金額超過5000萬馬克。幾個月之后，1999年6月19日，在鄭州召開的全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)研討會上，當(dāng)時的銀廣夏董事局主席陳川這樣講述這單合同的暴利內(nèi)涵：“……德國誠信公司于1999年6月12日一次訂貨總價達(dá)5610萬馬克。6月26日，一艘載著天津廣夏第一批農(nóng)產(chǎn)品萃取產(chǎn)品的貨輪起錨離港，遠(yuǎn)航德國。這第一批產(chǎn)品出口，竟獲利7000多萬元！”1999年，銀廣夏利潤

6、總額1.58億元，其中76％即來自于天津廣夏（據(jù)張吉生一次內(nèi)部講話）。3、“神話”的創(chuàng)造隨后，銀廣夏公告，將再從德國進(jìn)口兩條800立升萃取生產(chǎn)線，后又將計劃升級為兩條1500立升×3和一條3500立升×3的生產(chǎn)線。計劃中的生產(chǎn)能力是天津廣夏現(xiàn)有生產(chǎn)能力的13倍之多！一時間，市場為其展現(xiàn)的暴利前景而沸騰。在1999年年報公布前夕，2000年2月14日，陳川在北京突然遇疾去世，終年61歲。根據(jù)銀廣夏公告披露，死因是“突發(fā)性心肌梗塞”。創(chuàng)始人陳川的去世，并未使銀廣夏2000年夢幻之旅受到絲毫影響。在2月17日進(jìn)行的董事會改選中，張吉生繼任董事會主席，

7、時任天津廣夏董事長兼總經(jīng)理的李有強(qiáng)升任公司總裁。隨后銀廣夏公布了1999年年報，每股盈利0.51元，并實行公司歷史上首次10轉(zhuǎn)贈10的分紅方案。從1999年12月30日至2000年4月19日不到半年間，銀廣夏從13.97元漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60％，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人咋舌。利潤絕大部分來自天津廣夏：銀廣夏全年主營業(yè)務(wù)收入9

8、.1億元，凈利潤4.18億元。銀廣夏2000年1月19日公告稱，當(dāng)年天津廣夏向德國誠信公司“出口”1.1億馬克的姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”。