審計失敗案例分析

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1、審計失敗案例分析“CPA執(zhí)業(yè)風(fēng)險、職業(yè)責(zé)任與法定義務(wù)郭晉龍深圳注冊會計師協(xié)會副秘書長華南理工大學(xué)MBA中心客座教授鹽田港股份公司審計委員會主席引言?什么是審計失敗1.民事賠償標準一民事責(zé)任2?刑事制裁標準一刑事責(zé)任3.政府管制標準…行政責(zé)任4.行業(yè)懲戒標準…職業(yè)道德［案例01］銀廣夏審計失敗案??案例主題:道德風(fēng)險專業(yè)判斷職業(yè)謹慎一、案情簡介■?銀廣夏股份公司以“働按妙滋，根據(jù)“成本，計算出“銷售ST和“銷售價格,并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務(wù)數(shù)據(jù),同時采取虛開增值稅發(fā)票（實際交納稅

2、金）、偽造銷倍合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報關(guān)單手法：??（1）1999年虛增利潤1.7億元??（2）2000年虛増利潤5.2億元。其注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機關(guān)偵察，2003年9月16口銀川中級法院作出判決：以出具證明文件重大失實菲分別判處注冊會計師劉某某、徐某某直期徒刑2年6個月、2年3個丿］,并各處罰金3萬元。二、法院審理（一）公訴人起訴1.明知YGX及天津GX的財務(wù)報告可能虛假，卻未實施有效詢證、認證及核查程序；1）指派的審計人員在對天津GX進行審計時，嚴重違反審計規(guī)定，委

3、托天津GX董博等人代替審計人員向銀行、海關(guān)等單位進行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果；2）兩位會計師在不辨真?zhèn)?、不履行三級?fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計報告，致使銀廣夏虛假審計報告向社會公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。2?具備了提供媲假證明文件罪的構(gòu)成耍件1）主體要件:中介機構(gòu)人員2）主觀耍件:屬于主觀故意3）客體耍件沖介管理制度4）客觀要件:提供虛假證明（二）會計師答辯1.起訴書認定的注冊會計師明知財務(wù)報表“可能虛假”就存在主觀推定；2.檢察機

4、關(guān)隨意不能以“可能“為理由辦案，否則嚴重當(dāng)事人合法民權(quán)益；3?現(xiàn)有審計技術(shù)手段難以發(fā)現(xiàn)公司系統(tǒng)化造^（艮；3.會計師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀故意要件1）沒有明知行為2）沒有串通舞弊3）沒有證據(jù)證明“明知”（三）法院的判決出具證明文件重人失實罪三、失敗原因??（一）審計理念與方法缺陷??1.審計模式選擇錯誤：帳目審計一制度審計一風(fēng)險審計??2.審計理念偏頗傾向??1）偏袒熟人與客戶的心理失去應(yīng)有職業(yè)諫慎??2）喜新厭舊的思維對高科技產(chǎn)品深信不疑??3）權(quán)利崇拜的媚骨對政治高官的欽定盲從認可??3.

5、審計程序不當(dāng)簡化??1）期末審計未能實施存貨盤點程序；??2）外銷收入的政府佐證一退稅憑證3）外銷收入的現(xiàn)金來源…境外收入4）審計疑點的后續(xù)審計一海關(guān)報關(guān)單??5）分析性測試程序不當(dāng)-計劃階段與報告階段??6）沒育利用專家工作一高科技產(chǎn)能??（二）客觀審計障礙??（1）現(xiàn)代化舞弊對獨立審計提出挑戰(zhàn)；??（2）與國外客戶交易給函證帶來閑難；??（3）向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙；（4）髙科技產(chǎn)品帶有誘惑欺騙性；??（5）執(zhí)業(yè)環(huán)境與社會誠信…尤其是政府誠信缺失（6）有現(xiàn)金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鑒啟示

6、??1.技術(shù)創(chuàng)新:審計理念與方法一觀念重于方法??2.組織創(chuàng)新:事務(wù)所模式選擇一制度重于技術(shù)??3.監(jiān)管創(chuàng)新：政府行為的理性??4.協(xié)會定位：權(quán)益維護與訴求??5.合并教訓(xùn):責(zé)任配置與防范［案例02］麥科特審計失敗案…案例主題：政府認定與審計確認之責(zé)任一、案情介紹某公司在1996年一1999年上市巫組期間：（一）虛增資產(chǎn)9074萬1.簽訂虛假融資租賃合同；2.提高進口設(shè)備報關(guān)價格9000多力；1.制作虛假進口設(shè)備發(fā)票；4.海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管.（二）虛構(gòu)利潤9320萬1.虛開進出口發(fā)票，虛增利潤2.

7、偽造承包合同,增加屮方利潤3.簽訂虛假合同,虛構(gòu)銷售收入4?改變來料加工企業(yè)為進料加工（三）虛構(gòu)股東1.倒簽時間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2.將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實收資本達到上市規(guī)模2000年7M21U交易所上市，11月證監(jiān)會立案調(diào)查，01年5M17U移交公安部，某省公安廳01年7M15U立案偵察。會計師事務(wù)所法定代表人01年8M15U被監(jiān)視居住，8M19U刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20LI提起公訴并審理，02年8M14U取保候?qū)彛?2年10M17日一審判決。該法人代表提出上訴不服一

8、審判決。二、法院審理（一）檢察院公訴-虛假證明文件罪1.99年1月中下旬在華侖酒店會議室舉行兩次中介機構(gòu)協(xié)調(diào)會議，事務(wù)所參與了虛假變更虛増資產(chǎn)和虛増利潤指標的預(yù)謀；1.被告法定代表人直接授意審計人員作假：1）明知報表有虛假內(nèi)容，會計憑證沒有按規(guī)定裝訂而給了審計；2）明知報關(guān)單承運單入庫單和銀行票據(jù)偽造，仍確認進I」設(shè)備價格1.08億，虛増9463萬元；3）明知公司是來料加工而故意以進料加工核算進行審計；4）僅僅憑公司提供