《稅制要素》PPT課件

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1、第四章稅制要素稅制要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。一、納稅人納稅人是指課稅主體幾個(gè)既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其扣繳義務(wù)；扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳

2、義務(wù)，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將予以適當(dāng)處置。注意：部分企業(yè)可能會(huì)負(fù)擔(dān)應(yīng)扣繳的稅款代征人。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。（代征人與扣繳義務(wù)人的區(qū)別：一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為征收方便，委托其代征稅款并發(fā)給委托代征證書的；另一個(gè)是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有義務(wù)的，而義務(wù)是必須履行的。）納稅單位是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合，即為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位，填寫一份申報(bào)表納稅。如：公司所得稅可

3、以每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位。納稅單位的大小通常要根據(jù)管理上的需要和國家政策來確定。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的是稅收分類的主要依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象的數(shù)量化。分為：從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價(jià)計(jì)征，在這種情況下，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)

4、一般是一致的從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的。在這種情況下，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：－征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)－征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)四、稅源是稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿能夠成為稅源的只能是國民

5、收入分配中形成的各種收入稅源與征稅對(duì)象可能一致，也可能不一致五、稅目是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化不是所有的稅種都規(guī)定稅目劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率征稅對(duì)象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容列舉法：正列舉（細(xì)列舉、粗列舉）、反列舉概括法：小概括、大概括稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度六、稅率稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率設(shè)計(jì)的原則：體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)政策；保持公平、簡化的性質(zhì)稅率分為：1.比

6、率稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。比例稅率比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率。產(chǎn)品差別比例稅率，如消費(fèi)稅行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅地區(qū)差別稅率，如農(nóng)業(yè)稅幅度差別比例稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的

7、不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。－超倍累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。計(jì)稅基數(shù)可以是絕對(duì)數(shù)（即超額累進(jìn)稅率），也可以是相對(duì)數(shù)（即超率累進(jìn)稅率）。累進(jìn)

8、稅率（續(xù)1）全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過急。例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時(shí)稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率（續(xù)2）超率累進(jìn)稅率例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為4