固定資產(chǎn)3——后續(xù)支出、清查、減值

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1、第六章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的改良與修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出——資本化？費(fèi)用化？判別標(biāo)準(zhǔn)：該支出（1）延長了固定資產(chǎn)的使用壽命；（2）使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高;（3）使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低；當(dāng)期費(fèi)用資產(chǎn)的價值如果滿足條件——則該支出屬于固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)先將原固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”，停止計提折舊，進(jìn)入改、擴(kuò)建過程，之后再按照自建工程的會計核算進(jìn)行處理。完工后相當(dāng)于產(chǎn)生了一項新的固定資產(chǎn)，重新按照固定資產(chǎn)原值、估計可使用年限、預(yù)計凈殘值等計提以后年份的折舊。如果不滿足條件——則該支出屬于固定資產(chǎn)的修理性支出，直接將支出記入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），無需分?jǐn)?。Ex1.

2、企業(yè)對一幢廠房進(jìn)行改建，該廠房原值420000元，已提折舊120000元，改建中以銀行存款支付工程價款200000元，拆除原廠房部分設(shè)施殘料變價收入為5000元。借：累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用G420000借：在建工程200000貸：銀行存款200000付工程款借：原材料5000貸：在建工程5000殘料收入借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用G495000貸：在建工程495000交付使用借：在建工程300000停用改建Ex2.光明廠的辦公樓3月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用200元（外包），4月份發(fā)生經(jīng)常性修理費(fèi)用300元（修理人員薪酬）。3月發(fā)生時借：管理費(fèi)用200貸：銀行存款2004月

3、發(fā)生時借：管理費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬300后續(xù)支出中的特殊問題：（1）固定資產(chǎn)裝修——符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，比照自建工程處理，工程完工，“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”，將其視為一項特殊的固定資產(chǎn)計提折舊；（2）融資租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；（3）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出計入“長期待攤費(fèi)用”賬戶，在合理的時間內(nèi)分?jǐn)倿楦髟沦M(fèi)用。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的原因：出售、報廢、毀損、捐贈、投資、交換等，均使用G清理賬戶清理中發(fā)生的各項支出清理中發(fā)生的各項收入凈支出凈收入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”固定資產(chǎn)清理（中的損益）借貸Ex.光明廠將一

4、臺不需用的機(jī)床出售給永聯(lián)廠，該機(jī)床賬面原值為20萬元，已提折舊10萬元，未提過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，售價為11萬元，款已收，設(shè)備已移交給對方。在銷售過程中光明廠還發(fā)生了設(shè)備的拆裝等清理費(fèi)用3000元，另按售價的5%計算出應(yīng)交納營業(yè)稅5500元。收到設(shè)備款時借：銀行存款110000貸：固定資產(chǎn)清理110000注銷設(shè)備賬面值時借：固定資產(chǎn)清理100000貸：固定資產(chǎn)200000借：累計折舊100000支付清理費(fèi)用時借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000計算應(yīng)交營業(yè)稅時借：固定資產(chǎn)清理5500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5500結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時借：固定資產(chǎn)清理1500貸：營業(yè)外收入——處置G凈收益

5、1500Ex.某企業(yè)一臺設(shè)備因使用期滿不能繼續(xù)使用，決定予以報廢。該設(shè)備原值100000元，已提折舊95000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3000元，殘料變價收入4000元已存入銀行。Ex.某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價180000元，已提折舊60000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款75000元，卡車殘值變價收入10000元。貸：固定資產(chǎn)清理4000借：營業(yè)外支出——處置G凈損失4000貸：固定資產(chǎn)清理25000借：營業(yè)外支出——非常損失25000每年至少清查一次，發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時，填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，及時查明原因，按規(guī)定程序報批處理

6、。第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查清查盤盈盤虧“以前年度損益調(diào)整”“待處理財產(chǎn)損益”Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈了一臺叉車，市場價格為120000元，估計已損耗價值為20000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000盤盈時貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000借：以前年度損益調(diào)整25000確定所得稅結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配貸：盈余公積7500借：以前年度損益調(diào)整75000貸：利潤分配——未分配利潤67500Ex.光明公司年末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧了一臺設(shè)備，其原價為120000元，已提折舊50000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)查

7、，其盤虧原因?yàn)楸槐I，保險公司應(yīng)賠償30000元，其余部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理G損溢60000貸：固定資產(chǎn)120000盤虧時批準(zhǔn)處理時借：累計折舊50000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000借：營業(yè)外支出30000借：其他應(yīng)收款——保險公司30000第七節(jié)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一、固定資產(chǎn)的期末計價計價方法——可收回金額與賬面價值孰低法。（單項比較）固定資產(chǎn)減值——可收回